Дивиденды при преобразовании ЗАО в ООО

В связи с принятыми законодательными изменениями многие закрытые акционерные общества приняли решения о преобразовании не в «непубличные» АО, а в ООО, поскольку здесь упрощена процедура принятия ключевых решений, выплаты дивидендов. Но в связи с переходом на новую организационно-правовую форму при выплате дивидендов могут возникнуть сложности.

Почему преобразовывать в ООО выгоднее, чем в другие формы? Аргументов для такого выбора достаточно много.

Во-первых, в АО предусмотрена обязанность передачи реестра акционеров специализированному регистратору, что потребует дополнительных расходов. За непередачу реестра акционеров регистратору предусмотрена ответственность в виде дисквалификации руководителя АО и штрафа в отношении общества в размере от 100 000 руб. до 1 000 000 руб.

Во-вторых, не нужно проводить дополнительную эмиссию акций в случае, если уставный капитал меньше установленного законодательно.

В-третьих, принятие решений в ООО не предусматривает созыв очередного или внеочередного собрания акционеров, достаточно собрать участников с учетом наличия кворума. При этом отсутствует процедура обязательного выкупа акций и многие корпоративные процедуры упрощены.

Правовая природа выплаты дивидендов при реорганизации

В абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ закреплено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица. Аналогичное право переходит и в отношении выплаты дивидендов при реорганизации.

При проведении преобразования решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосов). Периодичность выплаты дивидендов закрепляется в уставе компании. Следовательно, если организация хочет при реорганизации предусмотреть иную периодичность выплаты дивидендов, то это необходимо указать в уставе новой организации.

Решение оформляется протоколом общего собрания.

Сроки принятия участниками ООО решения о выплате дивидендов не ограничены. А вот сроки выплаты дивидендов в случае наличия соответствующего решения строго ограничены: не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в уставе или решении (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Если дивиденды не выплачены вовремя, то придется заплатить проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Необходимо обратить внимание, основная разница в отношении выплачиваемых дивидендов состоит в сроках выплаты. Так, в акционерном обществе дивиденды выплачиваются не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Если уставный капитал ЗАО меньше 10 тысяч рублей?

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив с соблюдением требований, установленных федеральными законами.

Общее собрание акционеров реорганизуемого АО принимает решение о реорганизации в форме преобразования в ООО, которое должно содержать, помимо прочего, порядок обмена акций общества на доли участников в уставном капитале ООО и указание об утверждении устава создаваемого ООО с приложением устава (пп.пп. 3 и 9 п. 3 ст. 20 Закона об АО, п. 3 ст. 89 ГК РФ). В свою очередь, устав создаваемого ООО должен содержать сведения о размере его уставного капитала (п. 3 ст. 89 ГК РФ, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Законодательство не содержит требований о том, чтобы при реорганизации размер уставного капитала реорганизуемого юридического лица соответствовал размеру уставного капитала юридического лица, создаваемого при реорганизации, и, равным образом, не запрещает предусмотреть увеличение уставного капитала создаваемого в результате реорганизации юридического лица по сравнению с уставным капиталом реорганизуемого юридического лица (см. также постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2004 № Ф09-2203/2004ГК), в том числе за счет нераспределенной прибыли.

Соответственно, при реорганизации АО путем преобразования в ООО общее собрание акционеров в решении о такой реорганизации может предусмотреть увеличение уставного капитала создаваемого ООО по сравнению с уставным капиталом АО, указав, что формирование уставного капитала ООО осуществляется за счет уставного капитала АО и нераспределенной прибыли. Этот вывод подтверждается также п. 44 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н). Подобная реорганизация и государственная регистрация ООО, создаваемого в результате преобразования, производятся в общем порядке (ст.ст. 57–60 ГК РФ, ст.ст. 15, 20 Закона об АО, глава V Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Уставный капитал вновь создаваемого ООО может быть увеличен за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.) реорганизуемого юридического лица. При этом во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей, и, соответственно, уменьшается, например, величина нераспределенной прибыли или добавочного капитала в зависимости от решения учредителей.

Налог на прибыль

С 01 января 2015 года доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (п.п. 34, 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

По доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, ставка 15%.

«Упрощенцы» в данном случае выступают в роли налогового агента.

При выплате дивидендов компании нужно подать декларацию по налогу на прибыль. В составе декларации по налогу на прибыль должны быть:

• титульный лист;
• подраздел 1.3 раздела 1;
• лист 03, в котором заполнены разделы А и В.

Декларация подается не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды (письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@).

НДФЛ

С 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась с 9 до 13% (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Причем новый тариф действует для всех дивидендов, решение о выплате которых приняли в 2015 году. При этом неважно, что распределяли полученную прибыль за 2014 год или более ранние периоды. Следовательно, облагать дивиденды, выплаченные с 01 января 2015 года, вам следует уже по повышенной ставке НДФЛ – 13%.

Если один из участников ООО не является налоговым резидентом РФ, в этом случае организация удерживает НДФЛ по ставке 15% с налоговой базы, которая определяется как денежное выражение таких доходов, то есть как сумма выплачиваемых дивидендов (п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 210, п. 6 ст. 275 НК РФ).

Налог в бюджет начисляется не позднее дня:

• когда получили деньги в банке на выплату дивидендов из кассы;
• когда перечислили дивиденды на счет участника, акционера или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Основной отчетностью в этом случае будет справка 2-НДФЛ, в которой дивиденды указываются с кодом дохода 1010.

Пример 1.

Во вновь созданном обществе (в результате преобразования) 2 участника:

• общество с ограниченной ответственностью, владеющее 24% доли в компании;
• физическое лицо, владеющее 76% доли в компании.

Всего чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, составила 300 000 рублей.

Соответственно, юридическому лицу будут начислены дивиденды в размере 72 000 руб. = (300 000 руб. x 24%), а физическому лицу – в размере 228 000 руб. = (300 000 руб. x 76%).

После расчета доли дивидендов необходимо рассчитать долю налога, подлежащую исчислению в бюджет. Она определяется с учетом формулы и ранее выплаченных дивидендов.

Формула расчета налога при выплате дохода в виде дивидендов, источником которого является российская фирма, а получателем – российская компания или физическое лицо – резидент РФ, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ:

где

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н – соответствующая налоговая ставка;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от того, являются ли акционеры (участники) общества работниками организации.

При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:

Дебет	Кредит	Описание
84, субсчет «Нераспределенная прибыль»	75	Отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации
84, субсчет «Нераспределенная прибыль»	70	Отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации

Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности.

Начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 или 70. Такой порядок отражения промежуточных дивидендов рекомендует применять Минфин России в письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

Удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов участникам (дивидендов) отражается записью по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» в корреспонденции, соответственно, со счетом 70 или 75.

Пример 2.

Закрытое акционерное общество было реорганизовано в общество с ограниченной ответственностью в 2014 году. В 2015 году было принято решение по выплате дивидендов. На выплату дивидендов всего направлена сумма в размере 14 000 000 рублей.

В обществе с ограниченной ответственностью три участника:

1) иностранная компания (доля 10%) – 1 400 000 руб. Налог составит 210 000 руб. = (1 400 000 x 15%);

2) российская компания (доля 20%) – 2 800 000 руб. Налог составит 364 000 руб. = (2 800 000 x 13%);

3) физическое лицо (доля 70%) – 9 800 000 руб. Налог составит 1 274 000 руб. = (9 800 000 x 13%).

Документальное оформление дивидендов

Правильное оформление начисления и выплаты дивидендов очень важно. Единый перечень необходимых документов законодательством не установлен, поэтому приходится опираться на отдельные нормы законодательства. В частности, необходимы следующие документы:

• зарегистрированный устав, в котором предусмотрена выплата дивидендов;
• протокол (решение) общего собрания участников, утверждающего выплату дивидендов за определенный год в определенной сумме;
• документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов;
• бухгалтерская отчетность, по данным которой общество располагает чистой прибылью в необходимом для выплаты размере.

Несоблюдение данных требований может привести к серьезным проблемам. Так, если решение о выплате дивидендов и их размере общим собранием не принималось, то и требовать выплаты дивидендов участник не может. Соответствующий вывод сделан, в том числе, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2011 № А67-2047/2011. Иные документы, кроме решения общего собрания о выплате дивидендов, не могут являться доказательством возникновения у участников права требовать выплаты дивидендов (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2008 № КГ-А41/14632-07).

Если решение составлено с ошибками, например отсутствовал кворум для принятия решения, то оно может быть признано недействительным. В этом случае учредители должны будут вернуть ранее начисленные дивиденды. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 15.01.2009 № Ф09-10112/08-С4 суд пришел к выводу о том, что принятие решения о выплате дивидендов, в последующем признанного недействительным, не повлекло возникновения обязательства общества по выплате дивидендов и права акционера на их получение. Следовательно, подлежат взысканию дивиденды, выплаченные по данному решению, как неосновательное обогащение.

Также, как отмечалось выше, для правильной выплаты и распределения дивидендов необходимы документы, подтверждающие долю владения в уставном капитале. Таким документом может быть решение о реорганизации в виде преобразования с указанием долей, а также выписка из устава.

К отчетности можно отнести справку 2-НДФЛ и декларацию по налогу на прибыль.

Обратите внимание: расчет удерживаемого налога на прибыль налоговый агент (источник выплаты доходов) отражает в налоговой декларации. При обнаружении в ней ошибок он обязан представить в ИФНС уточненный расчет, который является основанием для корректировки начисленного налога на прибыль и основой для выявления ИФНС недоимки либо излишне уплаченного налога. В отсутствие уточненного расчета у ИФНС отсутствуют основания для перерасчета суммы налога, удержанного у налогоплательщика при выплате дивидендов (ФАС Московского округа от 15.07.2013 № А40-100784/12-115-678).

• Назад
• Вперёд