Поделиться статьёй:
ВЕРНОЕ РЕШЕНИЕ
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Совместная деятельность с ИП
ПРОБЛЕМА
Организация-«упрощенец» заключила договор о совместной деятельности с предпринимателем, предметом которого является реконструкция здания с надстройкой этажа. Организация ведет общие дела, а ИП предоставляет денежные средства. Как отразить вложенные собственные денежные средства организации, которая ведет общие дела? Как организовать бухгалтерский учет в организации, которая ведет общие дела?
РЕШЕНИЕ
Совместная деятельность осуществляется в форме договора простого товарищества, который позволяет сторонам определить, что объект имущества, создаваемый в результате совместной деятельности товарищей, может становиться собственностью только одного из товарищей, что и имеет место в данном случае. Однако следует учитывать, что по общему правилу договор предполагается возмездным. Кроме того, дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено законом (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Предметом договора простого товарищества является объединение вкладов двух или нескольких лиц (товарищей), а также осуществление совместных действий в целях извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели, например строительства или, как в данном случае, реконструкции объекта недвижимости. При этом вкладами в простое товарищество могут быть как деньги, так и иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Стороны вправе по обоюдному соглашению определить денежную оценку вклада каждого из товарищей. В случае если в договоре такое условие отсутствует, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
- Пункт 1 ст. 1041, ст. 1042, п. 1 ст. 1043 ГК РФ.
Так как в рассматриваемой ситуации реконструируемый за счет вкладов товарищей объект недвижимого имущества станет объектом права собственности одного из товарищей, стороны должны предусмотреть в договоре порядок возврата второму товарищу (индивидуальному предпринимателю) внесенного им вклада и получения установленного дохода.
Организация бухгалтерского учета
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Порядок бухгалтерского учета совместной деятельности установлен ПБУ 20/03.
Пунктом 17 ПБУ 20/03 определено, что при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и учет операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Таким образом, организация – участник договора простого товарищества, которой поручили вести бухгалтерский учет, обязана вести два учета:
- по собственной деятельности;
- по деятельности товарищества.
То есть фактически этот участник товарищества ведет учет одновременно как в двух организациях – своей (по деятельности, не связанной с договором простого товарищества) и в простом товариществе.
Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с ПБУ 4/99 и представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Что касается бухгалтерского учета по деятельности простого товарищества, то, прежде всего, необходимо иметь в виду, что товарищество юридическим лицом не является. Поэтому, хотя оно и обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по своей деятельности, представлять данную отчетность в налоговые и иные контролирующие органы не нужно (пп. 5 п. 1 ст. 23, ст. 19 и п. 2 ст. 11 НК РФ).
Учет внесения вкладов товарищами
Пунктом 12 ПБУ 20/03 определено, что при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности, организация-товарищ руководствуется п.п. 13–16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется п.п. 17–21 ПБУ 20/03.
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
При этом осуществленные участником договора финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Все вышесказанное относится к каждому из товарищей при отражении указанных операций по основной деятельности.
Согласно п. 18 ПБУ 20/03 вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на отдельном балансе по учету совместной деятельности на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
В дальнейшем в бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
Инструкцией по применению плана счетов определено, что имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Если вклад организации по договору простого товарищества будет вноситься деньгами и если для учета денежных средств, поступающих в рамках совместной деятельности, будет открыт отдельный расчетный счет, в своем учете (на «основном балансе») организация в момент перечисления денежных средств сделает следующую запись:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 58-4 | 51 | Внесен денежный вклад в совместную деятельность |
| Одновременно в учете совместной деятельности (на «отдельном балансе») будет сделана запись: | ||
| 51 | 80, субсчет «Организация» | Отражено поступление вклада по договору простого товарищества |
Если отдельный расчетный счет открыт не будет, организация будет отражать передачу вклада по договору простого товарищества денежными средствами по мере фактического расходования средств на осуществление реконструкции и надстройки этажа. Это может быть отражено следующими записями:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| на «основном балансе» | ||
| 58-4 | 51 (01, 10, 41, 50 и т. д.) |
Отражено перечисление денежных средств (передача основных средств, материалов, товаров, оплата наличными денежными средствами и т. д.) в счет вклада в совместную деятельность |
| одновременно в учете совместной деятельности (на «отдельном балансе») | ||
| 60 (01, 10, 41 и т. д.) | 80, субсчет «Организация» | |
При отражении в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
Учет реконструкции здания
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расходы на модернизацию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем относятся на увеличение его первоначальной стоимости.
В силу абз. 3 п. 18 ПБУ 20/03 в бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д. При этом учет приобретения или создания новых объектов основных средств, а также других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
Таким образом, хозяйственные операции, связанные с реконструкцией здания и надстройкой этажа, отражаются в бухгалтерском учете в обычном порядке, т. е. затраты учитываются по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета материалов (10), затрат (20, 23), расчетов с работниками (70, 69), поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами (60, 76).
Учет здания после завершения реконструкции
После окончания реконструкции здания, осуществленной за счет вкладов обоих товарищей, право собственности на этот объект возникнет у одного из участников договора простого товарищества (организации). Эту операцию следует отразить в учете организации как возврат имущества товарищу записями:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| на «отдельном балансе» | ||
| 80, субсчет «Организация» | 08-3 | |
| на «основном балансе» | ||
| 08-3 | 58-4 | Отражен возврат имущества (в данном случае – работы по реконструкции здания) при прекращении договора простого товарищества |