Поделиться статьёй:
Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер
Налогообложение
материальной помощи работнику
Каждый работодатель вправе самостоятельно решать вопрос о материальной помощи своим сотрудникам. Она может быть предусмотрена коллективным договором, являться частью системы оплаты труда, либо сотрудник мог просто обратиться за ней к работодателю в трудной жизненной ситуации.
Выплаты работникам относятся к материальной помощи при наличии следующих признаков:
- выплаты осуществляются работникам при возникновении у них особых обстоятельств;
- выплата производится не в рамках выполнения работником своих трудовых функций и не зависит
от индивидуальных результатов его труда; - выплаты не являются регулярными.
Таким образом, материальная помощь не носит стимулирующий или компенсационный характер и не считается элементом оплаты труда.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Размер материальной помощи, как правило, устанавливается руководством организации в зависимости от каждой конкретной ситуации и финансовых возможностей организации. При этом условия выплаты материальной помощи и ее конкретные размеры определяются локальными нормативными актами организации.
Выплата материальной помощи производится, как правило, при возникновении следующих основных обстоятельств:
1. Материальная помощь при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка.
Данный вид материальной помощи может быть выплачен в размере до 50 000 руб. в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) на каждого ребенка и не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Выплата может быть произведена одному или обоим родителям, при условии, что суммарно это не будет превышать 50 000 руб. Работодатель вправе запросить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с места работы второго родителя, чтобы проконтролировать размер выплачиваемой материальной помощи на обоих родителей, хотя по закону работник не обязан самостоятельно ее представлять. Также работодателем может быть запрошена копия трудовой книжки для подтверждения того, что второй родитель не является трудоустроенным. Также может быть запрошена справка из органов службы занятости (письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24978). Еще одной особенностью данного вида материальной помощи является то, что она может быть не единовременной, но при этом все равно не будет облагаться НДФЛ (письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006, письмо ФНС России от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@).
Страховые взносы на данный вид материальной помощи не начисляются согласно п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
При принятии положительного решения об удовлетворении просьбы работника о выплате материальной помощи должен быть издан приказ с указанием его фамилии, имени, отчества, а также указаны основания выплаты материальной помощи и ее размер.
2. Материальная помощь в связи со смертью члена (членов) семьи работника.
Данный вид материальной помощи также не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
3. Материальная помощь в связи со смертью самого работника (или бывшего работника, вышедшего на пенсию) членам семьи.
Аналогично не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами.
4. Материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного работникам материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от терактов на территории РФ.
НДФЛ не облагается, страховыми взносами не облагается.
5. Материальная помощь лицам, пострадавшим от терактов на территории нашей страны, а также гражданам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ.
Данный вид материальной помощи полностью освобожден от уплаты НДФЛ (п.п. 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ) и страховых взносов.
При включении сумм материальной помощи, выплаченной работнику, в налоговую базу по НДФЛ необходимо учитывать положения ст. 217 НК РФ.
6. Материальная помощь в связи с уходом в отпуск.
Данная материальная помощь облагается НДФЛ и страховыми взносами, так как зависит от размера заработной платы, трудовой дисциплины и, как правило, устанавливается трудовым и коллективным договором. Работодатель в свою очередь может включить данный вид материальной помощи в расходы, связанные с оплатой труда (письмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).
7. Материальная помощь без особой причины.
Не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. в течение расчетного периода. Сверх 4000 руб., по мнению органов ПФР, ФСС (письмо от 29.07.2014 № НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П) и Минтруда России (письмо от 20.01.2014 № 17-3/В-13), облагать страховыми взносами сумму материальной помощи необходимо. Но судебная практика сложилась прямо противоположная. По мнению судов, если данная выплата не носит стимулирующего характера, не выплачивается в зависимости от квалификации работника, сложности и качества произведенной работы, условий труда или же выплачивается в связи с коллективным договором, то она носит социальный характер и на нее не должны начисляться страховые взносы (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 № А33-15536/2013).
8. Материальная помощь профсоюзной организации.
В случае наличия в организации профсоюза сумма оказываемой мат. помощи устанавливается по его решению. Страховыми взносами не облагается. НДФЛ не облагается, только если была выдана непосредственному члену профсоюза.
Из положений Закона № 212-ФЗ следует, что материальная помощь, выплаченная не по основаниям, поименованным в п. 3 ч. 1 ст. 9 этого закона, облагается страховыми взносами в случае превышения суммы выплаты 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Способы установления материальной помощи для работников
Материальная помощь работникам, как уже было сказано выше, устанавливается по решению руководства. Она может быть предусмотрена в трудовом договоре, коллективном договоре либо в случае, когда работник просто обратился за помощью к работодателю, при этом заявление в ООО или АО рассмотрено на общем собрании участников общества и оформлено протоколом собрания (п. 6 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 63 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), главным образом, если было принято решение выдать материальную помощь за счет прибыли прошлых лет. При единственном участнике общества его решение также оформляется письменно.
Материальная помощь может быть установлена в зависимости от оклада работника, квалификации, условий труда, трудовой дисциплины, сложности и качества выполняемой работы либо может носить стимулирующий характер, быть выплачена по рождению ребенка или оказана в связи со смертью близкого родственника.
Материальную помощь можно выплатить как самому работнику, так и члену его семьи (например, в случае смерти работника). Налоговые последствия будут разными, а конкретная налоговая выгода зависит от причины оказания материальной помощи.
Оценка эффективности формы оказания материальной помощи
| Форма оказания материальной помощи | Оценка | Плюсы | Минусы |
|---|---|---|---|
| Обычная материальная помощь работнику | Безопасная форма. Претензий со стороны проверяющих не возникнет | Отсутствие налоговых рисков | В общем случае сумма свыше 4000 руб. в год на одного работника облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами, но есть исключения |
| Обычная материальная помощь члену семьи работника | Безопасная форма. Претензий со стороны проверяющих не возникнет | Страховые взносы не начисляются |
Надо начислить НДФЛ с полной суммы и подавать в налоговый орган форму 2-НДФЛ |
| Разовая премия социального характера | Безопасная форма, не позволяет экономить на налогах |
Отсутствие налоговых рисков | Полная сумма облагается НДФЛ и страховыми взносами |
| Беспроцентный невозвращаемый заем | Самая рискованная форма и для работодателя, и для работника. Оптимизация налогообложения не оправдывает риски. Не рекомендуем использовать | На сумму займа страховые взносы не начисляются; НДФЛ с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом и с суммы самого займа не исчисляется |
Возможны налоговые споры. Риски переквалификации в оплату труда с соответствующим налогообложением. Налоговые риски в случае переквалификации операции в прощение долга. Риски для работника в части неуверенности, что работодатель не потребует возврата долга |
| Дарение денег по письменному договору дарения |
Вполне законная, но привлекающая внимание форма. Не следует использовать регулярно | Существенная сумма (в общем случае – 34% от выплаты) освобождается от страховых взносов |
Денежная сумма свыше 4000 руб. облагается НДФЛ. Привлекает внимание налоговой инспекции. Риски переквалификации в обычную материальную помощь с соответствующими налоговыми последствиями |
Является ли матпомощь системой оплаты труда
Далеко не вся материальная помощь относится к оплате труда. Материальная помощь социального характера никак не может относиться к системе оплаты труда, а вот материальная помощь, связанная с выполнением трудовых функций, как раз будет. Ярким примером материальной помощи, являющейся системой оплаты труда, является материальная помощь в связи с уходом в отпуск работника, так как зависит от соблюдения трудовой дисциплины и оплаты труда, и другие предусмотренные трудовым или коллективным договорами экономически обоснованные виды материальной помощи, направленные на осуществление приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время отпусков и периодов временной нетрудоспособности, а также начисленные за это время суммы (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности). Из расчетного периода исключаются также выплаты социального характера (материальная помощь и пр.).
Какая материальная помощь учитывается в расчете среднего заработка
Обратимся к части второй ст. 139 ТК РФ, в которой говорится о том, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Подробный перечень этих выплат можно посмотреть в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Но согласно п. 3 данного Положения материальная помощь носит социальный характер и не может учитываться при расчете среднего заработка.
Можно сделать вывод, что если материальная помощь предусмотрена трудовым или коллективным договором, является стимулирующей или выдана на основании квалификации работника, сложности выполняемых работ и по сути является не социальной поддержкой работника, то ее следует включать в расчет среднего заработка. Иные виды материальной помощи в расчет среднего заработка не берутся, так как наличие трудовых отношений между работодателем и работником не дает основания включать все виды материальной помощи в расчет среднего заработка (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).
Более того, материальную помощь по отпуску также можно не включать в расчет среднего заработка, хоть она в большей степени имеет отношение к нему. Но судебная практика встает на сторону того, чтобы не включать. Хотя по сути данный вопрос и можно считать спорным (апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 14.05.2013 № 33-1342/2013, определение Санкт-Петербургского городского суда от 30.04.2013 № 33-4448/2013).
Пример 1.
В ООО «Луч» бухгалтер М. М. Федорова имеет должностной оклад в размере 50 000 руб. В начале 2016 года у нее родился сын, и она написала заявление на материальную помощь, приложив копию свидетельства о рождении ребенка. М. М. Федорова в браке не состоит. Материальная помощь была получена в этом же месяце – в январе 2016 года, а также организация поздравила бухгалтера с рождением сына, сделав памятный подарок, сумма которого составила 3000 руб.
В феврале М. М. Федоровой была выплачена еще одна материальная помощь в размере 10 000 руб. на лечение. Иных доходов за январь, февраль 2016 года бухгалтер не получала. Рассчитаем НДФЛ за январь-февраль 2016 года с доходов бухгалтера ООО «Луч» М. М. Федоровой.
Доход за январь 2016 года составил 103 000 руб., из них 50 000 руб. – зарплата за январь, 50 000 руб. – максимальная материальная помощь при рождении ребенка, 3000 руб. – подарок.
Так как материальная помощь по рождению ребенка не облагается НДФЛ и подарок стоит менее 4000 руб., а значит, также не облагается НДФЛ, то доходы М. М. Федоровой за январь 2016 года составили 50 000 руб. Кроме того, еще она имеет право на стандартный налоговый вычет на первого ребенка в размере 1400 руб.
Сумма НДФЛ, удержанная за январь 2016 года: (50 000 руб. – 1400 руб.) x 13% = 6318 руб.
Доход за февраль 2016 года составил 50 000 руб. – зарплата за февраль, 10 000 руб. – материальная помощь на лечение.
Так как материальная помощь по иным причинам облагается НДФЛ свыше 4000 руб., то для целей налогообложения доход бухгалтера за февраль составит 60 000 руб. – 4000 руб. = 56 000 руб.
Доход за январь-февраль не превышает сумму в 350 000 руб., а это значит, что стандартный налоговый вычет на первого ребенка в феврале также предоставляется.
Сумма НДФЛ, удержанная за февраль 2016 года: (50 000 руб. + 6000 руб. – 1400 руб.) x 13% = 7098 руб.
Работник имеет право на получение стандартного вычета на первого ребенка в размере 1400 руб. Вычет на ребенка может быть предоставлен работнику до момента, пока сумма его доходов не превысит 350 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При определении предельной базы учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13% (ст. 218 и п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пример 2.
У программиста ООО «Луч» В. Н. Балакирева в феврале 2016 года родилась дочь, в связи с чем ему была выплачена материальная помощь в размере 50 000 руб. А в январе этого же года ему уже выдавалась материальная помощь в размере 15 000 руб. на медицинские услуги для его жены. В коллективном договоре ООО «Луч» содержится положение о материальной помощи, согласно которому она выдается на усмотрение руководителя. Оклад В. Н. Балакирева составляет 27 000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ с дохода программиста за январь-февраль 2016 года.
Доход за январь-февраль 2016 года составил 119 000 руб., из них 27 000 руб. – ежемесячный оклад, 50 000 руб. – материальная помощь при рождении ребенка, 15 000 руб. – материальная помощь на медицинские услуги для жены.
Вычет на первого ребенка составит 2800 руб. за два месяца.
Сумма НДФЛ за январь-февраль: (119 000 руб. – 50 000 руб. – 4000 руб. – 2800 руб.) x 13% = 8086 руб.
В бухгалтерском учете для расчетов с бывшими работниками используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 3.
Генеральный директор ООО «Луч» принял решение о выплате материальной помощи своему бывшему сотруднику в связи со смертью его близкого родственника. Нужно ли облагать данную выплату страховыми взносами?
Согласно ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ страховые взносы на данный вид материальной помощи начислять не нужно, так как данные сотрудники уже не состоят в трудовых отношениях с работодателем.
Обратите внимание: обложить страховыми взносами все же придется выплаты уволенным сотрудникам в случае, если они относятся к периоду, в котором работник состоял в трудовых отношениях с организацией (например, выплаты по итогам деятельности компании за определенный период, при условии, что работник еще трудился в данном периоде). Также облагаются взносами единовременные выплаты сотрудникам, уходящим на пенсию.