Поделиться статьёй:
Орешкина М. А.,
экономист
1-й категории
Как по-новому заполнять
Книгу доходов и расходов
на УСН в 2017 году?
Книгу учета доходов и расходов ведут все «упрощенцы». Ее форма утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (ст. 346.24 НК РФ). Но в середине 2016 года Минфин предложил форму Книги учета доходов и расходов, дополненную разделом V, в котором отражаются суммы торгового сбора.
В целом порядок заполнения Книги учета доходов и расходов не изменится.
В I разделе указываются доходы и расходы.
В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.
В графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации.
В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в графе 5 отражает:
- фактически осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии
с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти; - фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий.
Пример.
ООО «Сириус-М» применяет объект налогообложения «доходы», соответственно, в Книге учета доходов и расходов будут отражены доходы.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||
|---|---|---|---|---|
| № п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого за I квартал | 1 120 000 | |||
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Заверять Книгу в налоговом органе не требуется.
- Письмо от 11.02.2013 № 03-11-11/62.
Раздел II заполняется теми налогоплательщиками, которые применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В этом разделе содержится расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период.
В графе 1 указывается порядковый номер операции.
В графе 2 указывается наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.
В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).
В графе 4 указываются число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.
В графе 6 указывается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения, которые определяются в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.
В графе 7 указывается срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В графе 8 указывается:
- остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения;
- расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения.
В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.
В графе 10 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов.
В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.
Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.
В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Данная сумма расходов определяется как произведение граф 12 и 9.
В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды.
В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (графа 8 – графа 13 – графа 14).
В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
Приведем пример заполнения.
| № п/п | Наименование объекта основных средств или нематериальных активов | Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов | Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств | Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов | Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) | Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет) | Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) | Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде | Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%) | Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9) | Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в т. ч. | Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды) | Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 – гр. 13 – гр. 14) | Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100) | за налоговый период (гр. 12 x гр. 9) | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 1 | Сканер HP A320 HDD C№5697A | 18.01.2013 | 18.01.2013 | 120 000 | 1 | 120 000 | 4 | 100 | 25 | 30 000 | 12 000 | - | - | - | |
| Всего за отчетный (налоговый) период | X | X | X | X | 12 000 | X | 12 000 | X | X | X | 30 000 | 12 000 | - | - | X |
Третий раздел также заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Четвертый раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы».
В данном разделе отражаются страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.
Налогоплательщики обязаны представлять по запросу налогового органа Книгу в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет.
Порядок заполнения данного раздела следующий.
В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3 указывается период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4–9.
В графе 4 отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В графе 5 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В графе 6 отражаются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
В графе 7 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В графе 8 отражаются расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника.
В графе 9 отражаются платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности.
В графе 10 отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период.
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4–9 | Сумма | Итого (руб.) | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (руб.) | страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (руб.) | страховые взносы на обязательное медицинское страхование (руб.) | страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (руб.) | расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (руб.) | платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования (руб.) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Итого за I квартал | 110 220 | 14 529 | 25 551 | 1002 | 2000 | 153 302 | |||
Существенные изменения в Книге учета доходов и расходов
В соответствии с предложениями Минфина в Книге учета доходов и расходов будет еще один раздел.
Раздел V. Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
(авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор,
за___________________________ 20___ год
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Период, за который произведена уплата торгового сбора | Сумма уплаченного торгового сбора |
|---|---|---|---|
| 1 | Платежное поручение от 15.02.2017 № 4 |
I квартал 2017 года | 44 000 |
| Итого за I квартал | 44 000 |
В данном разделе отражается сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор.
В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3 указывается период, за который произведена уплата торгового сбора.
В графе 4 указывается сумма уплаченного торгового сбора.
Напомним, что торговый сбор введен не во всех регионах. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе сбор устанавливается законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.