ТОЧКА ОТЧЕТА

Свиридова Т. В.,
руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

 

При составлении декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.

Декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составляется и представляется в налоговую инспекцию с целью определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. На сегодняшний день по-прежнему действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (письмо ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396). Хотя информация о том, что будет принята новая декларация, разработанная ФНС России, периодически появлялась.

ВАЖНО В РАБОТЕ
Декларацию по единому налогу при «упрощенке» обязаны сдавать все организации, автономные учреждения и предприниматели, применяющие этот спецрежим, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Декларация по единому налогу при «упрощенке» заполняется по общим для всех деклараций правилам. При этом показатели доходов и расходов в декларации можно отражать как в рублях, так и в рублях с копейками. Пунктом 2.11 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н, установлено, что значения стоимостных показателей (доходов и расходов) нужно округлять до полных рублей.

Тем не менее, решением от 20.08.2012 № 8116/12 ВАС РФ признал положения указанного пункта не соответствующими законодательству о налогах и сборах. В данном случае суд руководствовался тем, что гл. 26.2 НК РФ подобных норм не содержит, а подзаконные акты, в том числе изданные Минфином России, не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Помимо этого, ВАС РФ отметил, что в результате округления стоимостных показателей, включенных в декларацию, величина налогового обязательства, то есть сумма единого налога, может необоснованно завышаться. Учитывая вышесказанное, при составлении декларации по единому налогу при «упрощенке» организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.

ПЕРВОИСТОЧНИК
Организации представляют декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства.

В то же время декларация по налогу при «упрощенке» заполняется на основе налогового регистра, которым является Книга доходов и расходов. При этом на титульном листе книги указано, что единицей измерения является рубль – код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366. Это значит, что все показатели Книги учета доходов и расходов отражаются в полных рублях. Поскольку данные Книги учета являются основанием для заполнения налоговой декларации, заполнять саму декларацию также можно в рублях без копеек (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385).

ВАЖНО В РАБОТЕ
Налоговым законодательством не предусмотрено особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, имеющих обособленные подразделения. Это значит, что они должны составить декларацию по общему Порядку и представить ее только в налоговую инспекцию  по местонахождению головного отделения организации. Направлять налоговую декларацию  по местонахождению обособленных подразделений не требуется.

Следует учитывать, что заполнение налоговой декларации в рублях позволит избежать ряда проблем. Во-первых, если декларация заполнена без округления, сдать ее можно будет только на бумажном носителе: электронный формат декларации не позволяет включать в нее показатели в рублях и копейках (п. 2.2 формата, утвержденного приказом ФНС России от 25.08.2009 № ШТ-7-6/428).
Во-вторых, налоговые инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в рублях, без копеек. Поэтому, если представить декларацию и уплатить налог в рублях и копейках, в учетных данных может возникнуть разница между начисленными и уплаченными суммами. Тем самым декларацию лучше заполнять в рублях без копеек.
Основные моменты заполнения Разделов 1 и 2 покажем на примерах.

Пример 1.
Организация применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам 2013 года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога.
Суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога (авансовых платежей) в течение 2013 года, представлены в таблице (руб.).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Организации и индивидуальные предприниматели сдают декларацию по единому налогу при «упрощенке»  по итогам года в разные сроки. Организации обязаны представить декларацию  не позднее 31 марта, а предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом

В целом за налоговый период сумма расходов превысила сумму доходов. Поэтому по итогам 2013 года организация начислила минимальный налог в сумме 1100 руб. (110 000 руб. × 1%).
В Разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:

• по строке 020 – КБК, по которому в бюджет перечислен авансовый платеж по единому налогу;
• по строке 030 – сумма авансового платежа, начисленного за I квартал, – 6150 руб.;
• о строке 040 – сумма авансового платежа, начисленного за полугодие (с учетом авансового платежа за I квартал), – 6150 руб. (0 руб. + 6150 руб.);
• по строке 050 – сумма авансового платежа, начисленного за девять месяцев (с учетом авансовых платежей за I квартал и полугодие), – 6150 руб. (0 руб. + 0 руб. + 6150 руб.);
• по строке 070 – сумма налога к уменьшению – 6150 руб.;
• по строке 080 – КБК, по которому в бюджет перечислен минимальный налог;
• по строке 090 – сумма минимального налога – 1100 руб.

Пример 2.
ООО «Мечта» применяет «упрощенку» и платит единый налог по ставке 15%. В течение 2013 года организация получила доходы в сумме 5 630 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 550 000 руб.
В течение года ООО «Мечта» начисляло авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:

• I квартал – 85 700 руб.;
• II квартал – 81 000 руб. (всего за полугодие 166 700 руб.);
• III квартал – 92 350 руб. (всего за девять месяцев 259 050 руб.).

Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год организация начала с титульного листа. На нем она указала общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 210 (пп. 5 п. 3.3 Порядка).

Далее организация заполнила Раздел 2, в котором указала:по строке 201 – ставку единого налога с разницы между доходами и расходами (15%);

• по строке 210 – сумму полученных за год доходов;
• по строке 220 – сумму расходов за год;
• по строке 240 – налоговую базу для исчисления налога – 3 080 000 руб. (5 630 000 руб. – 2 550 000 руб.);
• по строке 260 – сумму начисленного налога (3 080 000 руб. × 15% = 462 000 руб.);
• по строке 270 – сумму минимального налога (5 630 000 руб. × 1% = 56 300 руб.).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При утрате права применять упрощенную систему налогообложения декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение. Причем это требование касается как организаций, так и предпринимателей.

 В Разделе 1 организация произвела окончательные расчеты, отразив:

• по строке 001 – объект налогообложения (2 – в отношении разницы между доходами и расходами);
• по строке 010 – код территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик;
• по строке 020 – КБК единого налога при «упрощенке» с разницы между доходами и расходами;
• по строкам 030–050 – суммы начисленных авансовых платежей по налогу (нарастающим итогом с начала года);
• по строке 060 – сумму единого налога к уплате – 202 950 руб. (462 000 руб. – 259 050 руб.);
• по строке 080 – КБК минимального налога при «упрощенке».

ПЕРВОИСТОЧНИК
При полном прекращении деятельности на «упрощенке» декларация представляется не позднее  25-го числа месяца, следующего за тем,  в котором деятельность была прекращена.

Статья 346.23 НК РФ.

28 марта 2014 года декларацию по единому налогу при УСН, подписанную генеральным директором ООО «Мечта» Котовым А. Н., бухгалтер представил в МИФНС России № 10 по Волгоградской области, в которой организация состоит на учете 

(см. Пример заполнения налоговой декларации при УСН).

ПЕРВОИСТОЧНИК
Плательщиками единого налога при «упрощенке» являются организации, автономные учреждения
и предприниматели, которые подали заявление о переходе на этот спецрежим.

Пункт 1 ст. 346.12 НК РФ.

Налоговую декларацию по единому налогу при «упрощенке» можно сдать в инспекцию как на бумажном носителе (например, через уполномоченного представителя налогоплательщика или по почте), так и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Важно помнить, что за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена ответственность по ст. 119.1 НК РФ, согласно которой размер штрафа составляет 200 рублей за каждое нарушение.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, но не осуществляет предпринимательскую деятельность и не платит единый налог, представить налоговую декларацию необходимо.

Письма от 09.11.2007 № 03-11-05/264, от 31.03.2006 № 03-11-04/2/74.

Уточненная декларация

Если в ранее представленной налоговой декларации была обнаружена ошибка, которая привела к занижению налога, в обязательном порядке необходимо подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же из-за найденной ошибки сумма налога не была занижена, то представлять уточненную декларацию можно, но не обязательно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
В первом случае нужно успеть сдать уточненную декларацию до истечения срока представления первоначальной декларации. Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ такая декларация считается поданной в срок, и никаких санкций инспекция не предъявит.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Вместо нулевой декларации по единому налогу при УСН можно сдать единую (упрощенную) декларацию, форма  и порядок заполнения которой утверждены приказом  Минфина России  от 10.07.2007 № 62н.

Во втором случае уточненную декларацию можно представить в любое время без каких-либо последствий (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом следует внести корректировки в текущий налоговый учет (п. 1 ст. 54 НК РФ), то есть исправить ошибки в Книге учета доходов и расходов за текущий год. В уточненной декларации по УСН нужно отразить все изменения, связанные с пересчетом единого налога. С этой целью указываются правильные данные, а не разница между первичными и скорректированными показателями (п. 1 ст. 81 НК РФ). К новому расчету нужно приложить сопроводительное письмо, в котором указывается причина представления уточненной декларации.

ПОЗИЦИЯ ФНС
В целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории РФ муниципальных образований  и входящих  в их состав населенных пунктов Минфином РФ принято решение  о переходе  с 01 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых  в настоящее время кодов ОКАТО кодов ОКТМО. В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций начиная  с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций  в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.

Уточненная декларация оформляется таким же образом, как и первичная. С этой целью используются те же бланки, на которых подавались первые документы. Единственное отличие заключается в том, что на титульном листе нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, указывается «1--», если второе – «2--» и т. д. Поскольку правила заполнения титульных листов в налоговых декларациях по разным налогам могут быть различными, нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная налоговая отчетность (Раздел 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741).

Ответственность за несвоевременное представление деклараций

За несвоевременное представление декларации по единому налогу при УСН организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ. Размер штрафа составляет 5% от неуплаченной суммы налога, причитающейся по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы налога по декларации и меньше 1000 рублей. Помимо этого, за несвоевременное представление декларации по единому налогу по заявлению ФНС суд может применить к ответственным сотрудникам организации (например, к руководителю) административную ответственность, а именно предупреждение или штраф на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Посмотреть и скачать: Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

Посмотреть и скачать: Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога

Скачать: Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО (в формате MS-Excel)