Поделиться статьёй:
ТОЧКА ОТЧЕТА
Барбой А. Я.
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Бухгалтерская отчетность за 2013 год
При составлении бухгалтерского баланса за отчетный период «упрощенцы» должны указывать сравнительные данные за предыдущий и предшествующий предыдущему годы. Тем, кто ранее не вел бухучет в полном объеме, придется восстановить соответствующие данные.
Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождает организации, перешедшие на УСН, от ведения бухгалтерского учета. На данную обязанность указывают и чиновники (см. письма ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829, Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Правила бухучета едины для всех организаций и не зависят от объекта налогообложения.
В соответствии с новой редакцией пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 01 января 2013 года, все организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую (финансовую) отчетность.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Субъекты малого предпринимательства могут формировать отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Формы такой отчетности утверждены приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н. Законом № 402-ФЗ также предусмотрена возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).
Бухгалтерская отчетность организации должна давать полное и достоверное представление не только о ее финансовом положении, но и о финансовых результатах деятельности, а в случае изменения финансового положения отражать эти изменения.
В настоящее время данные бухгалтерской отчетности (в том числе составленной по упрощенной форме) состоят из информации за текущий (отчетный) период и сравнительных показателей за два предыдущих периода (предыдущий год, а также год, предшествующий предыдущему) – приказ № 66н, приказ № 113н.
Таким образом, поскольку организация, применяющая УСН, должна составлять и представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке, при составлении бухгалтерского баланса за 2013 год необходимо заполнить показатели не только на отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс, – на 31.12.2013, но и на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему отчетных периодов – 31.12.2012 и 31.12.2011.
Данные можно определить, например, на основании данных проведенной организацией инвентаризации материальных ценностей; дебиторской и кредиторской задолженности; вложений во внеоборотные активы; подписанных актов сверки с контрагентами, с налоговыми органами и внебюджетными фондами; выявленных задолженностей по заработной плате и при расчетах с подотчетными лицами и т. д.
В то же время не у всех организаций могут быть данные по предыдущим периодам, поскольку до 2013 года на организации, применяющие УСН, Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ).
В случае если организация, применяющая УСН, не вела бухгалтерский учет до 2013 года, она вправе восстановить бухгалтерский учет в полном объеме за несколько предыдущих лет, когда учет не велся (то есть отразить в учете все хозяйственные операции за предшествующие периоды), своими силами или с привлечением сторонней организации.
При этом нужно обратить внимание, что Закон № 402-ФЗ не предусматривает такой обязанности (то есть восстановление бухгалтерского учета является правом организации, а не обязанностью). В случае восстановления бухгалтерского учета в полном объеме организация будет располагать данными для заполнения в бухгалтерском балансе за 2013 год показателей на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему периодов (на 31.12.2012 и на 31.12.2011).
Если организация не готова к восстановлению данных бухгалтерского учета в связи с тем, что такой вариант очень трудоемкий и потребует много времени и финансовых затрат (в случае восстановления бухгалтерского учета с привлечением сторонних лиц), ей следует определить на 31.12.2011 и на 31.12.2012 данные по бухгалтерским счетам и на основании них заполнить соответствующие строки бухгалтерского баланса.
Анализируя нормы закона, можно утверждать, что если данные о каких-то показателях не известны, то в отчетных формах можно просто поставить прочерки, в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99. К тому же малые предприятия не подлежат обязательному аудиту, и это не будет расценено контролирующими органами как нарушение методологии учета и отчетности.
Данные по денежным средствам в кассе организации можно определить на основании данных кассовой книги (в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ до 2013 года «упрощенцам» необходимо было соблюдать правила ведения кассовых операций). Данные по денежным средствам в банках можно определить на основании выписок банка.
В то же время «упрощенцам», которые начали вести бухгалтерский учет только с 2013 года, хотя бизнес существует не первый год, нужно обратить внимание на определение достоверных остатков на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2013. Это отправная точка для дальнейшего ведения бухгалтерского учета. Кроме того, необходимо свести баланс на эту дату, так как нужно проследить, чтобы сумма всех пассивов совпала с суммой всех активов.
Для ввода начальных остатков по счетам бухучета рекомендуется использовать вспомогательный счет 00. Например, при вводе остатка по счету 51 «Расчетный счет» нужно дать проводку Дебет счета 51 – Кредит счета 00. Если имеется кредиторская задолженность перед поставщиком, ее нужно отразить следующей проводкой: Дебет счета 00 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Остатки по счетам нужно вывести через инвентаризацию, которая поможет определить, сколько в организации активов, обязательств, источников средств и каких. К тому же инвентаризация поможет ничего не упустить в начатом бухгалтерском учете, обеспечив его достоверность. Для облегчения оформления инвентаризации рекомендуем воспользоваться унифицированными формами ИНВ-1 – ИНВ-26, хотя можно составить и собственные.
Все применяемые формы должны быть утверждены руководителем предприятия. Затем следует организовать аналитический учет активов и пассивов, т. к. без этого дальнейший бухгалтерский учет просто невозможен. К тому же без аналитики возникнут большие трудности при подготовке бухгалтерской отчетности.
Сведения о величине уставного капитала организация может взять из учредительных документов. При этом необходимо помнить, что важным моментом является факт документального подтверждения полученных данных.
Пример.
ООО «Стандарт» является малым предприятием, применяет упрощенную систему бухгалтерского учета. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организация осуществляет свою торговую деятельность с 01.01.2011, однако до 2013 года бухучет не велся. Торговля осуществляется исключительно оптом.
Для того чтобы с 01.01.3013 начать вести бухгалтерский учет, в организации была проведена инвентаризация имущества, хозяйственных обязательств (выявлена дебиторская и кредиторская задолженности), определены источники средств.
В результате проведенной инвентаризации выявлено наличие не только имущества, но и обязательств организации по состоянию на 01.01.2013 (цифры условные).
Имущество организации, в т. ч.:
- основные средства по первоначальной стоимости – 17 026 800 руб.;
- амортизация за весь срок эксплуатации составила 16 800 руб.;
- товарные запасы на складе – 3 805 000 руб.;
- инвентарь на складе на сумму 69 000 руб.;
- денежные средства составили 57 000 руб., в т. ч. в кассе – 7000 руб.;
- дебиторская задолженность поставщиков – 700 000 руб.
К объектам бухгалтерского учета экономического субъекта относятся:
1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами.
Источники средств организации, в т. ч.:
- уставный капитал – 300 000 руб.;
- кредиторская задолженность – 600 000 руб.;
- долгосрочная задолженность по кредитному договору – 15 000 000 руб.;
- краткосрочная задолженность по договору займа – 5 291 000 руб.;
- краткосрочная задолженность по заработной плате – 170 000 руб.;
- краткосрочная задолженность по налоговым обязательствам – 222 000 руб., по страховым взносам во внебюджетные фонды – 58 000 руб.
Далее в соответствии с утвержденным организацией рабочим планом счетов и на основе данных, полученных при инвентаризации, выведены достоверные начальные остатки на счетах бухгалтерского учета с применением вспомогательного счета 00 (см. таблицу).
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.Статья 7 Закона № 402-ФЗ.
Обратите внимание: остатки по счетам на 01.01.2013 необходимы, так как это отправная точка для ведения дальнейшего бухгалтерского учета. Кроме того, нужно свести баланс на эту дату. А это означает, что сумма всех активов должна совпасть с суммой пассивов.
Следует понимать, какие основные хозяйственные операции имели место в организации в 2013 году. Так, в течение года остаточная стоимость основных средств уменьшилась за счет начисленной амортизации, которая определяется в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01. Для упрощения ведения учета принятой учетной политикой ее можно сблизить с величиной амортизации для целей налогообложения. В указанном примере годовая величина амортизации составила 8400 руб.
| Начальный остаток Актива баланса | Начальный остаток Пассива баланса |
|---|---|
|
|
| Итого актив: 21 657 800 руб. | Итого пассив: 21 657 800 руб. |
В организации в течение года новые инвентарные объекты не появились, а уже имеющиеся в запасе были введены в эксплуатацию, при этом их стоимость отнесена на управленческие расходы.
Ведение бухгалтерского учета руководителем самостоятельно допускается только на малых и средних предприятиях.
Товарные запасы в течение года претерпели изменения за счет того, что были приобретены новые товары на общую сумму 4 000 000 руб., а значительная часть имеющихся была реализована покупателям на общую сумму 6 800 000 руб. (складская стоимость).
В течение текущего периода были поступления денежных средств за счет выручки, полученной от реализации товаров, в сумме 13 500 000 руб.
Управленческие расходы, произведенные за год, составили 4 923 400 руб.
Денежные средства в основном были потрачены на закупку товаров, уплату налогов и других обязательных платежей, на выплату заработной платы сотрудникам организации.
Дебиторская задолженность образована за счет задержки поставщиками привоза товаров ввиду отдаленности его нахождения и составила 700 000 руб., в течение года она была погашена.
Кредиторская задолженность возникла из-за того, что контрагент объявил себя банкротом. В результате она была списана в конце отчетного периода как прочий доход в размере 600 000 руб.
По старому закону о бухгалтерском учете организация могла сделать с изымаемой документации копии лишь с «разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов». По новому Закону № 402-ФЗ можно будет обойтись без этого разрешения.
Долгосрочные и краткосрочные задолженности, соответственно, по кредитному договору и договору займа подкреплены соответствующими договорами. Сроки погашения этой задолженности организация не нарушает, исправно платит проценты. Эти средства были взяты для расширения возможностей организации. В недалеком будущем планируется открытие собственного магазина – супермаркета.
Организация имеет также текущие долговые обязательства по заработной плате сотрудникам и уплате налогов и других обязательных платежей.
Чтобы систематизировать эту информацию и сформировать достоверные показатели в годовой бухгалтерской отчетности, следует представить все факты хозяйственной деятельности организации на счетах бухгалтерского учета, используя метод двойной записи. Затем начальное сальдо, а также факты хозяйственной деятельности организации, состоявшиеся в течение 2013 года, представляют в оборотно-сальдовой ведомости, в которой и выводят конечное сальдо по всем счетам бухгалтерского учета (см. образец).
Следует дать некоторые пояснения к формированию этой информации.
В указанном примере на этом счете 44 «Издержки обращения» формируются управленческие расходы организации, общая величина которых составила 4 923 400 руб. и показана по дебету счета и сформирована следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.)/Операция |
|---|---|---|
| 44 | 02 | 8400 (амортизация ОС) |
| 44 | 10.9 | 69 000 (ввод в эксплуатацию инвентаря) |
| 44 | 70 | 3 460 000 (начислена зарплата работникам) |
| 44 | 69 | 1 386 000 (начислены взносы в фонды соц. страхования) |
| В конце отчетного периода этот счет подлежит списанию на счет 90.7 «Управленческие расходы» путем бухгалтерской записи: | ||
| 90.7 | 44 | 4 923 400 руб. Этот счет остатка не имеет |
| Основная же себестоимость реализованной продукции формируется на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Бухгалтерская запись при этом будет: | ||
| 90.2 | 41.1 | 6 800 000 (себестоимость реализованного товара) |
| На счете 90.1 формируется доход организации за соответствующий период. При этом дается бухгалтерская запись: | ||
| 62 | 90.1 | 13 500 000 |
| Далее можно определить финансовый результат от основной деятельности путем вычитания из дохода расходов. В балансе это отражается так: | ||
| 90.9 | 9.1 | 1 776 600 |
| В примере кроме основной деятельности имеется еще и прочий доход, о котором было сказано выше. В бухгалтерском учете это выглядит так: | ||
| 60 | 91.1 | 600 000 (списана кредиторская задолженность за невозможностью ее погасить) |
| Затраты от прочей деятельности составляют проценты, начисленные за пользование заемными и кредитными средствами. Отразим эту информацию на счете 91.2 «Прочие расходы»: | ||
| 91.2 | 66 | 110 000 |
| 91.2 | 67 | 300 000 |
| Определим финансовый результат от прочей деятельности: | ||
| 91.9 | 99 | 190 000 |
| За счет полученной прибыли списываем налог, начисленный по УСН: | ||
| 99 | 68 | 192 000 |
| Оставшуюся бухгалтерскую прибыль после налогообложения относят на нераспределенную прибыль отчетного года бухгалтерской записью: | ||
| 99 | 84 | 1 774 600 |
В налоговом учете прибыль будет иная. Она и станет базой для исчисления налога УСН.
Нужно отметить, что в бухгалтерском учете был использован метод начисления, тогда как в налоговом учете применим только кассовый метод.
Затем на основе достоверной бухгалтерской информации, систематизированной в оборотно-сальдовой ведомости, оформляют бухгалтерскую отчетность (см. образцы):
Скачать: Оборотно-сальдовая ведомость за 2013 год
Скачать: Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 г.
Скачать: Отчет о прибылях и убытках за отчетный 2013 г.
Регистры бухгалтерского учета в обязательном порядке подписываются лицами, ответственными за их ведение. В случае если в организации отсутствует штатный сотрудник, ответственный за ведение бухгалтерского учета, в том числе за составление учетных регистров, и у организации заключен договор об оказании бухгалтерских услуг с индивидуальным предпринимателем, руководитель организации может возложить полномочия подписания бухгалтерских регистров на индивидуального предпринимателя, осуществляющего бухгалтерское сопровождение (в том числе ведение регистров). При этом такие полномочия должны быть подтверждены договором об оказании бухгалтерских услуг, а также внутренним распорядительным документом руководителя организации, предоставляющим право подписи бухгалтерских регистров индивидуальному предпринимателю.