Принимая решение организовать автошколу, стоит подробно изучить вопрос организационно-правовой формы предприятия. Типового положения о деятельности автошколы, утвержденного законодательно, на настоящий момент не существует, поэтому выбор остается за учредителем. Так что это может оказаться коммерческое предприятие, целью деятельности которого является получение прибыли, либо некоммерческая организация, занимающаяся образовательной деятельностью. Любой из этих статусов имеет свои достоинства, все зависит от целей, которые ставят перед собой учредители.
Если автошкола функционирует как коммерческое предприятие, к примеру, в форме ООО, основным законом для нее будет Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Источником финансирования деятельности в данном случае являются денежные средства учредителей. Основным видом деятельности при этом, согласно уставу, может быть оказание консультационных услуг населению либо деятельность в сфере оказания образовательных услуг для взрослых. В справочнике кодов ведения деятельности ОКВЭД можно найти подходящее значение в разделах 70 и 84.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Некоммерческое партнерство имеет право применять УСН независимо от стоимости числящихся основных средств, переданных учредителем.
Если решено организовать деятельность автошколы в рамках некоммерческого партнерства или общественной организации, в этом случае следует руководствоваться Федеральными законами от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях». Источником финансирования в данном случае будут являться членские взносы и добровольные пожертвования на ведение уставной деятельности автошколы.
Лицензирование деятельности
Получение лицензии на ведение деятельности в рамках образования является обязательным и самым трудоемким процессом из всех предшествующих началу учебного цикла.
Порядок лицензирования деятельности по подготовке и переподготовке водителей автотранспортных средств регламентируется Временным положением о лицензировании образовательных учреждений, осуществляющих подготовку и переподготовку водителей автотранспортных средств, утв. приказом Минтранса РФ от 10.05.1994 № 26. Нужно отметить, что действие этого документа распространяется на образовательные учреждения начального профессионального образования, которые перечислены в списке № 1 Временного положения.
Деятельность индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно, не подлежит ни лицензированию (ч. 2 ст. 91 Закона об образовании), ни государственной аккредитации (ч. 2 ст. 92 Закона об образовании).
Однако это не означает, что деятельность иных образовательных организаций не лицензируется. Существует общий порядок лицензирования, который регулируется постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966 «О лицензировании образовательной деятельности» и ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».
В отличие от ранее действовавшего Закона, предусматривавшего государственную аккредитацию образовательных учреждений, научных организаций (ст. 33.2 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-I «Об образовании»), действующий Закон устанавливает проведение госаккредитации образовательной деятельности (ст. 92 Закона об образовании). Ее целью является подтверждение соответствия федеральным государственным образовательным стандартам образовательной деятельности по основным программам и подготовки обучающихся в образовательных организациях, организациях, осуществляющих обучение, а также у индивидуальных предпринимателей.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с Законом об НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.
Таким образом, в настоящее время лицензирующими органами выступают Рособрнадзор и региональные органы исполнительной власти, осуществляющие переданные полномочия России в сфере образования.
В Положении приведен исчерпывающий перечень лицензионных требований к соискателю лицензии и лицензиату. Среди них наличие разработанных и утвержденных организацией образовательных программ; условий для охраны здоровья обучающихся, а также специальных условий для получения образования учащимися с ограниченными возможностями. Последнее требование касается профессиональной образовательной организации, образовательной организации высшего образования, организации, осуществляющей образовательную деятельность по основным программам профессионального обучения.
При этом для обучения водителей теперь требуется наличие согласованных с ГИБДД МВД России программ подготовки (переподготовки) водителей автомототранспортных средств, трамваев и троллейбусов, а также заключение этого ведомства о соответствии учебно-материальной базы установленным требованиям.
Также в Положении перечислены документы, которые соискатель лицензии и лицензиат представляют в лицензирующий орган для получения и переоформления лицензии, а также требования к их оформлению.
Суммы в виде субсидии, предоставленные некоммерческой организации безвозмездно на осуществление уставной деятельности, являются единственным источником ее дохода и не подпадают под налогообложение при применении УСН.
Доходы автошколы в целях применения УСН
Автошкола, работающая как коммерческая организация, целью деятельности которой является получение прибыли, ведет учет, как и любое общество с ограниченной ответственностью, в соответствии с законодательством (ст. 41 НК РФ).
Оплата за обучение может поступать частями, отдельно за прохождение теоретического курса и отдельно за практику вож-дения. При применении УСН все денежные средства, полученные в оплату за обучение, являются налогооблагаемой базой.
Источников поступления дохода у автошколы как юридичес-кого лица может быть несколько. Помимо платы за обучение, регулярно поступающей от курсантов, доходы могут быть от других видов деятельности, например от аренды автодрома, если он является собственностью организации и его сдают в аренду другим автошколам на определенное время. Также в аренду можно сдавать часть площадей, если автошкола является собственником здания.
Все поступающие денежные средства на расчетный счет или в кассу за оказанные услуги учитываются как выручка.
Некоммерческие организации, применяющие УСН, с 01.01.2013 должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Пример 1.
Общая стоимость обучения вождению согласно калькуляции составляет 18 000 руб. Теоретический курс – 5000 руб., практика вождения без учета ГСМ — 13 000 руб.
В договоре оказания образовательных услуг предусмотрена оплата частями, причем первый взнос должен составить 50% от общей стоимости обучения. Согласно учебному плану теоретический курс читается в течение 10 дней. Практические занятия длятся по 45 мин.
Количество практических занятий определяется индивидуально. В любом случае человек, оплативший половину стои-мости курса, получает теоретическую подготовку и часть практики вождения. Вторая часть оплаты по курсу может оказаться больше, если требуются дополнительные занятия. При поступлении оплаты частями делаются записи в КУДР:
| I. Доходы и расходы | ||||
|---|---|---|---|---|
| Регистрация | Сумма | |||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 55 | 15.03.2014 | Частичная оплата за обучение по дог. № 6 | 9000,00 | |
Объекты основных средств для автошкол
Безусловно, основными объектами ОС у автошколы будут здания, транспортные средства, оборудование для проведения занятий по вождению и т. п. Но есть и особые объекты, например, автодром – площадка для проведения практических занятий в автошколе.
В ОКОФ под кодом 12 0001121 упомянуты площадки производственные с покрытиями, причем классификатор относит их к сооружениям и не уточняет, какие именно покрытия имеются в виду. В свою очередь, согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, в пятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше семи и до десяти лет включительно) входят сооружения и передаточные устройства. К ним под кодом ОКОФ 12 0001121 отнесены площадки производственные с покрытиями щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, и колейные железобетонные. Так что производственные площадки с асфальтовым покрытием (код ОКОФ 12 0001121) можно отнести к основным средствам.
Обучение в автошколе позволяет соблюсти все требования законодательства, предъявляемые как к обучающему, так и к транспортному средству, используемому для обучения.
Порядок учета расходов на покупку основных средств при УСН определен в п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ. Так, в расходы можно включить только стоимость ОС, которые являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Чтобы отнести асфальтовое покрытие к амортизируемому имуществу, нужно, чтобы покрытие имело самостоятельное производственное значение, что позволяло бы отличать его от объектов благоустройства.
Списать стоимость асфальтового покрытия можно после ввода его в эксплуатацию, но не сразу полной суммой, а равными частями на конец каждого отчетного периода до конца календарного года (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация.
О порядке предоставления внештатному сотруднику денежных средств под отчет читайте в статье «Деньги под отчет «договорнику» (Аскерова Р. В., «Упрощенная бухгалтерия», № 1, январь 2014 г.).
Наем преподавателей с личным автотранспортом
В штате автошколы могут быть штатные преподаватели, обучающие практике вождения, однако также можно нанять опытных водителей со своим автотранспортом для обучения курсантов вождению. Такие трудовые отношения оформляются гражданско-правовым договором, отличием которого от трудового договора является нацеленность на результат, в данном случае им являются навыки вождения. Договор заключается между автошколой и физическим лицом, например, договор возмездного оказания услуг.
В документе прописываются обязанности сторон, сроки действия договора и суммы оплаты за оказанные услуги. Такой преподаватель не является штатным сотрудником компании, но в любом случае по суммам доходов, выплаченных в рамках гражданско-правовых договоров, автошкола как налоговый агент обязана отчитаться перед контролирующими органами.
Пример 2.
Асеев В. В., владелец автомобиля «Пежо-206», предложил авто-школе свои услуги в качестве инструктора по обучению вождению. С ним заключен договор, согласно которому автошкола начисляет по 8000 руб. за стажировку каждого курсанта. Договором предусмотрены взносы на травматизм.
Расчеты с сотрудником выглядят примерно так:
| Облагаемая база | Налог на доходы | Взнос в ПФР, 26% | Взнос в ФСС, травматизм, 1,2% | Сумма к выплате, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 8000 | 1040 | 1664 | 96 | 6960 |
Оплатив обучение в автошколе, имеющей лицензию, гражданин имеет право на получение социального налогового вычета. Для этого необходимо сохранить платежные документы, подтверждающие произведенные расходы.
Автошкола может признать при УСН затраты на оплату услуг внештатника, даже если он является ИП (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ упомянуты работы и услуги производственного характера, выполняемые, в том числе, индивидуальным предпринимателем.
Также автошкола на УСН сможет учесть в расходах и затраты на аренду автомобиля.
Автошкола НКО на УСН
И все же обычно автошколы создаются в форме некоммерческой образовательной организации. Извлечение прибыли не является основной целью такого учреждения, а полученная прибыль не подлежит распределению между участниками. Однако такие организации так же, как и коммерческие, вправе применять УСН при соблюдении общих требований, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
Основной особенностью для таких «упрощенцев» является ведение раздельного учета целевых средств. Но есть и другие отличия, в том числе касающиеся учета ОС.
Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. Средства, полученные исполнителями при оказании таких платных образовательных услуг, возвращаются лицам, оплатившим эти услуги.
Часть 2 ст. 101 Закона об образовании, п. 3 Правил оказания платных образовательных услуг.
Пример 3.
Автошколой за счет средств целевого финансирования приобретен автомобиль стоимостью 400 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования установлен равным 84 месяцам. ОС введено в эксплуатацию в месяце приобретения.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Описание |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 400 000 | Отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы |
| 01 | 08 | 400 000 | ОС введено в эксплуатацию |
| 86 | 83 | 400 000 | Отражено использование средств целевого финансирования |
| Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 400 000 руб. : 84 мес. = 4762 руб. | |||
| 010 | 4762 | Начислен износ по приобретенному ОС | |
В налоговом учете приобретенный автомобиль будет учитываться по общим правилам гл. 26.2 НК РФ. Расходы списываются равными долями в течение налогового периода.
Если ОС приобретены некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются для ее осуществления, они подлежат амортизации в общеустановленном гл. 25 НК РФ порядке при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках предпринимательской деятельности, и целевых поступлений (см. письма Минфина России от 15.01.2010 № 03-03-06/3/1, от 27.09.2005 № 07-05-06/261).
В случае продажи автомобиля автошкола должна сделать следующие записи:
|
Дебет |
Кредит |
Описание |
|---|---|---|
| 51 | 62 | Получены денежные средства от покупателя основного средства |
| 62 | 91-1 | Начислен доход, связанный с реализацией ОС |
| 91-1 | 01 | Отражено выбытие объекта основных средств в связи с его продажей |
| 83 | 86 | |
| 010 | Списана начисленная сумма износа по реализованному объекту основных средств |
Автошкола и медобеспечение
01 апреля 2014 года вступают в силу поправки, касающиеся прохождения водителями медосмотров (Федеральный закон от 28.12.2013 № 437-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» и КоАП РФ по вопросам медицинского обеспечения безопасности дорожного движения»).
Автолюбители согласно поправкам проходят медосвидетельствование при получении прав, их замене в связи с истечением срока действия, а также при возврате прав.
Отказ автошколы в возврате учащемуся медицинской справки создает препятствия в реализации им права управления транспортными средствами, что недопустимо. В подобном случае гражданин вправе обратиться с жалобой, например, в орган, осуществляющий лицензирование образовательной деятельности, прокуратуру или суд.
В ближайшее время Правительство РФ установит медицинские противопоказания и ограничения к управлению транспортными средствами. Выявление таких противопоказаний (ограничений) в ходе периодического медосмотра является основанием для аннулирования ранее выданной медсправки и прекращения права управления автомобилем. Также будет установлен перечень заболеваний (состояний), при которых можно управлять автомобилем при условии его оборудования специальными приспособлениями.
В связи с этим автошколам необходимо внимательно относиться к принимаемым медсправкам.
Как вы видите, в работе автошкол произошло много изменений, но на этом законодатель решил не останавливаться. На сегодняшний день в Госдуму России поступило несколько проектов, касающихся деятельности автошкол. Мы обязательно будем следить за ходом их рассмотрения и незамедлительно расскажем об их применении на практике.