В прошлом году были приняты поправки в Налоговый кодекс, направленные на совершенствование механизмов налогового администрирования, в том числе и механизма налоговых проверок.

 

В НК РФ установлен единый стандартный порядок передачи налогоплательщику любого документа от ФНС. В соответствии с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 31 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ, могут быть представлены налогоплательщику одним из следующих способов:

• переданы налоговым органом непосредственно лицу, которому адресованы, или его представителю под расписку;
• направлены по почте заказным письмом (датой получения считается шестой день со дня отправки);
• переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В отличие от ранее действовавших правил, ни у одного из этих способов нет приоритета. Налоговый орган вправе выбрать любой из них, за исключением случаев, когда налогоплательщик обязан представлять расчеты (декларации) по телекоммуникационным каналам.

Лицам, на которых НК РФ возложена обязанность представлять декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы передаются налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Уточнен порядок направления налогоплательщику требования о представлении документов

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).

До внесения изменений в НК РФ требование о представлении документов могло быть передано налогоплательщику лично под расписку или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование невозможно было передать, оно направлялось по почте заказным письмом.

Согласно новому порядку требование о представлении документов необходимо вручать лично под расписку, только если должностное лицо налогового органа, проводящего проверку, находится на территории налогоплательщика. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Подходы к проведению анализа налоговых деклараций по УСН и выписок банка по операциям на счетах налогоплательщиков будут рассмотрены в рамках реализации единой задачи по автоматизации процессов анализа данных о налогоплательщиках для проведения предпроверочного анализа, для проведения камеральных налоговых проверок, а также планирования и проведения выездных налоговых проверок. 

Уточнен порядок ознакомления с материалами налоговой проверки

Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе было до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий контроля.

Изменениями, внесенными в ст. 101 НК РФ, установлен срок для ознакомления с материалами налогового контроля. Так, в случае подачи лицом, в отношении которого проводилась проверка, соответствующего заявления налоговый орган обязан ознакомить его с материалами проверки и дополнительных мероприятий контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов проверки.

Увеличен срок для представления возражений на акты проверки и выявления налоговых правонарушений

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, вправе представить в ФНС письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Аналогичные права предоставлены лицам, совершившим налоговое правонарушение.

В настоящее время увеличены сроки, в течение которых налогоплательщики могут представить свои возражения по актам проверки и выявленных налоговых правонарушений. Теперь возражения могут быть представлены в течение одного месяца со дня получения акта.

Раньше срок для представления возражений составлял 15 дней для акта проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ) и 10 дней – для акта о выявленных правонарушениях (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

ПОЗИЦИЯ ФНС

Указанные суммы подлежат отражению в решениях, принимаемых налоговыми органами, с 24 августа 2013 г. вне зависимости от периода, когда была начата налоговая проверка. Кроме того, данная норма не ограничена видами налога, по которым в указанном случае в соответствующем решении может быть приведена информация о признании излишне возмещенных сумм недоимкой.

Внесены изменения в порядок оформления решений по актам налоговых проверок

Пункт 8 ст. 101 НК РФ дополнен положением, обязывающим в решении, выносимом по результатам проведенной проверки, отражать сумму налога, излишне возмещенную на основании решения ФНС.

Указанная сумма показывается в качестве недоимки по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Внесены изменения в требования об уплате налога

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ в требовании об уплате налога должна содержаться следующая информация:

• сведения о сумме задолженности по налогу;
• размер пеней, начисленных на момент направления требования;
• срок уплаты налога, установленный законодательством о налогах и сборах;
• срок исполнения требования;
• меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяющиеся в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно изменениям срок уплаты налога теперь приводится только в требовании об уплате налога, которое направляется физическому лицу (в том числе являющемуся индивидуальным предпринимателем).

Кроме того, теперь требование об уплате налога может направляться не только налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, но и налоговым органом, вынесшим решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения (п. 5 ст. 69 НК РФ).

Увеличены сроки направления требования об уплате налога и сбора

Изменены сроки направления требования об уплате налога и сбора. Если ранее оно должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, а в случае направления требования по результатам налоговой проверки – в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, то теперь налоговым органам предоставлены определенные послабления.

Срок для направления требования об уплате налога по результатам проверки увеличен с 10 до 20 дней.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Перерыв в проверке не приостанавливает представление копий документов по требованиям, полученным до такого перерыва.

Если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (за исключением требований по результатам проверок). Если недоимка составляет 500 руб. и более, то не позднее трех месяцев со дня ее выявления.

Установлены основания для приостановления и возобновления действия поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика

В порядок взыскания задолженности по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках и за счет электронных денежных средств, установленный ст. 46 НК РФ, внесены дополнения. Они касаются условий, при которых действие поручения налогового органа может быть приостановлено:

• по решению налогового органа о приостановлении действия соответствующего поручения при принятии налоговым органом решения в соответствии с п. 6 ст. 64 НК РФ;
• при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банках;
• по решению вышестоящего налогового органа в случаях, предусмотренных НК РФ. В указанных случаях приостанавливается также поручение на перевод электронных денежных средств.

Действие поручения возобновляется на основании решения налогового органа.

ПОЗИЦИЯ ФНС

В случае отсутствия в налоговом органе подразделения досудебного урегулирования налоговых споров, выделенного как отдельное структурное подразделение, необходимость одновременного участия двух сотрудников правового подразделения налогового органа отсутствует.

На сегодняшний день установлен закрытый перечень оснований для отзыва неисполненных поручений. Неисполненные (полностью или частично) поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов или поручения на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) могут быть отозваны в следующих случаях:

• изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа в соответствии с гл. 9 НК РФ;
• исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, в том числе в связи с произведенным зачетом в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам в соответствии со ст. 78 НК РФ;
• списания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, процентов, признанных безнадежными к взысканию в соответствии со ст. 59 НК РФ;
• уменьшения сумм налога, сбора, пени по уточненной налоговой декларации, представленной в соответствии со ст. 81 НК РФ;
• поступления в налоговый орган от банка информации об остатках денежных средств на других счетах (остатках электронных денежных средств) налогоплательщика в целях взыс-кания по принятому в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решению о взыскании.

ПОЗИЦИЯ КС РФ

Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки.

Следует обратить внимание, что указанный порядок применяется в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов, являющихся организациями или индивидуальными предпринимателями.

Расширены права налоговых органов в части ареста имущества

Согласно внесенным поправкам теперь налоговый орган вправе наложить арест на имущество организации в целях обес-печения исполнения обязанности по уплате налога за счет имущества не ранее вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках (электронных денежных средств) согласно ст. 46 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

При применении данной нормы необходимо учитывать, что воспользоваться таким правом могут только налогоплательщики-организации (в силу прямого указания в НК РФ). Также необходимо иметь в виду, что замена ареста на залог – это право налогового органа, а не обязанность, следовательно, алоговый орган может отказать в удовлетворении соответствующей просьбы налогоплательщика.

Решение об аресте может быть принято:

• при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств;
• при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Кроме того, в НК РФ внесены изменения, предоставляющие право налогоплательщику-организации просить о замене ареста имущества на залог имущества (п. 12.1 ст. 77 НК РФ). Соответственно при заключении договора о залоге имущества решение об аресте отменяется.

 

• Назад
• Вперёд