Если нужно заплатить
минимальный налог

 

Если компания утратила право на применение УСН в течение года и не отработала на этом спецрежиме налоговый период полностью, от уплаты минимального налога она не освобождается.

Минимальный налог обязаны уплачивать только те налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Порядок исчисления и уплаты минимального налога при УСН регулируется п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Обязанность по уплате налога возникает у компании на УСН в двух случаях:

• если исчисленная в общем порядке сумма налога при УСН меньше суммы исчисленного минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом уплачивается только минимальный налог;
• если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток и, соответственно, сумма налога при УСН равна нулю (см. письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-11-11/157, от 01.04.2009 № 03-11-09/121).

Минимальный налог по окончании года должны рассчитывать все «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы», в том числе и те, кто в соответствии с региональным законодательством применяет пониженную ставку единого налога (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы», то минимальный налог вы не рассчитываете.

Расчет минимального налога производится по формуле:

 

 

где:

МН – минимальный налог (руб.);

Дгод – налоговая база, равная сумме доходов за календарный год (руб.)

После расчета полученный результат нужно сравнить с размером «упрощенного» налога, рассчитанного по итогам года. И если минимальный окажется больше, по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше «упрощенный» налог, минимальный в бюджет не перечисляется.

Заплатив однажды минимальный налог, компания впоследствии сможет разницу между ним и «упрощенным» налогом списывать на расходы при УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Минимальный налог не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов, ведь он не является расходом при УСН.

Нужно отметить, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели – не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Как быть с авансовыми платежами по единому налогу

Так как минимальный налог – это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при «упрощенке», к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные в течение года по единому налогу, можно зачесть в счет минимального (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей. Заявление может выглядеть так (см. стр. 21).

ВАЖНО В РАБОТЕ

 Для того чтобы зачесть уплаченные авансовые платежи в счет минимального налога, необходимо написать соответствующее заявление в инспекцию и приложить к нему копии платежных поручений на уплату авансовых платежей.

Как учесть разницу между минимальным и единым налогами

Компания имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Так, она может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).

 

 

По мнению представителей контролирующих органов, а также некоторых судей, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено включение таких разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (см. письма Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А21-78/2005-С1 и др.). В то же время в судебной практике существует и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 № Ф09-1703/07-С3).

Как видно, мнения существуют разные. Автор статьи рекомендует переносить разницу на будущее по аналогии с убытками, то есть не более чем в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

 Разницу между минимальным и единым налогами нужно показывать не в разделе I Книги учета, а в справке к этому разделу, а также в декларации по «упрощенному» налогу. В то время как убытки за прошлые годы отражаются в разделе III Книги учета доходов и расходов и в разделе II декларации по УСН. 

Пример 1.

ООО «Волга» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За 2012 год обществом уплачен минимальный налог в размере 250 000 руб., «упрощенный» налог за этот же период был определен как 220 000 руб. Кроме того, с 2011 года в налоговом учете числится убыток, равный 20 000 руб. За 2013 год ООО «Волга» получило доходы в сумме 30 000 000 руб. Отраженные в Книге учета расходы составили 25 000 000 руб.

Подведем итоги 2013 года и отразим их в Книге учета доходов и расходов, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения.

Поскольку за 2012 год общество платило минимальный налог, то в 2013 году на разницу между минимальным и единым налогами общество может увеличить расходы. Значит, расходы за 2013 год достигнут величины 25 030 000 руб. = (250 000 руб. – 220 000 руб. + 25 000 000 руб.).

Минимальный налог за 2013 год составит 300 000 руб. = (30 000 000 руб. х 1%).

Единый налог за 2013 год будет равен 742 500 руб. = [(30 000 000 руб. – 25 030 000 руб. – 20 000 руб.) х 15%].

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Переносить разницу между минимальным и «упрощенным» налогами на следующие налоговые периоды можно по аналогии с убытками на протяжении 10 лет.

Так как минимальный налог меньше «упрощенного», то организация заплатит в бюджет последний.

Имеющиеся данные отразим в разделе II декларации по УСН:

• в строке 210 – полученные доходы (30 000 000 руб.);
• в строке 220 – произведенные расходы с учетом разницы между минимальным и единым налогами за 2012 год (25 030 000 руб.);
• в строке 230 – убытки прошлых периодов (20 000 руб.);
• в строке 240 – налоговая база за вычетом убытков в сумме 4 950 000 руб. (30 000 000 руб. – 25 030 000 руб. – 20 000 руб.);
• в строке 260 – исчисленный единый налог за 2013 год(742 500 руб.);
• в строке 270 – исчисленный минимальный налог за 2013 год (300 000 руб.).

Так как за 2013 год ООО «Волга» не имеет убытков, то строка 250 останется пустой.

Теперь заполним Книгу учета доходов и расходов.

Полученные за 2011 год убытки общество должно отразить в разделе III Книги учета. Сюда заносится:

• в строку 010 – общая сумма убытков (20 000 руб.);
• в строку 020 – убыток за 2011 год (20 000 руб.);
• в строку 120 – налоговая база за вычетом уплаченного в 2012 году минимального налога (4 970 000 руб.);
• в строку 130 – сумма убытков, на которую ООО «Волга» уменьшило в 2013 году налоговую базу (20 000 руб.).

В случае утраты права на применение УСН обязанность по исчислению и уплате минимального налога сохраняется

Налогоплательщик, утративший в течение года право на применение УСН, обязан с начала квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие установленным требованиям, исчислять и уплачивать налоги по общему режиму в порядке, предусмотренном для вновь созданного налогоплательщика. То есть в данной ситуации по налогам, по которым налоговый период определен как календарный год, начало периода будет определяться не по общему правилу (с начала года), а с 1-го числа данного квартала.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, фактически для указанного налогоплательщика окончание периода по единому налогу совпадает с датой окончания отчетного периода (то есть квартала, в котором утрачено право на применение УСН). Соответственно, налоговая база, сформированная именно в этот период, будет отражаться в декларации по УСН. И, следовательно, в отношении этого налогового периода подлежат применению нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты единого (минимального) налога при УСН по итогам налогового периода.

Пример 2.

Если налогоплательщик находился на УСН только в течение 9 месяцев 2013 года, а в IV квартале он должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения, его налоговый период применительно к УСН в 2013 году составит 9 месяцев. Следовательно, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться им за период с начала года по 30.09.2013 включительно. При этом если сумма налога, исчисленного по ставке 15%, меньше суммы минимального налога (1% от дохода), он обязан уплатить минимальный налог.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Отдельных сроков для уплаты минимального налога в гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Таким образом, если организация утратила право на применение УСН в течение года и не отработала на этом спецрежиме налоговый период полностью, от уплаты минимального налога (если для этого имеются соответствующие основания) она не освобождается. К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС в постановлении от 02.07.2013 № 169/13.

 

 

• Назад
• Вперёд