Поделиться статьёй:
УСН | НА ПРАКТИКЕ
Уплата налогов организацией, имеющей
обособленные подразделения
Рябикова Е.Г.,
практикующий бухгалтер
Без обособленных подразделений иногда не обойтись. Но их наличие добавляет работы бухгалтеру в части расчета и уплаты налогов.
В прошлом номере журнала мы говорили о процедуре правильного создания обособленного подразделения и его регистрации. После того как все описанные действия выполнены, можно расслабиться и подождать, пока новое подразделение начнет работать. Но прежде лучше выяснить, что изменится в вашей повседневной работе в связи с открытием подразделения. Сразу скажем, что учет нужно будет вести как обычно. Все доходы и расходы, отражаемые в налоговой базе, вы записываете в Книге учета доходов и расходов. Причем ведете единую Книгу учета по всей организации, отдельной Книги учета для обособленного подразделения оформлять не нужно. А вот как платить налоги и взносы при наличии подразделения, мы поговорим в этой статье.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, по деятельности ОП организация должна будет уплачивать по месту нахождения организации, а не по месту нахождения ОП.
УСН
Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Следовательно, налог при УСН уплачивается только по месту нахождения организации, а не по месту нахождения ОП.
Транспортный налог
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Пункт 5 ст. 346.11 НК РФ.
Учитывая, что в силу п. 5 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, то, следовательно, плательщиком транспортного налога будет признаваться организация или ОП «на отдельном балансе» в зависимости от того, где поставлено на учет транспортное средство – по месту нахождения организации или ОП.
Земельный налог
Пунктом 3 ст. 397 НК РФ установлено, что земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиками-организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
При уплате данного налога необходимо определить, на ком числится земельный участок: если на ОП «на отдельном балансе», то уплачивается этим ОП, если на организации – значит, организацией.
НДФЛ
Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по мес-ту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
По месту нахождения обособленного подразделения организации, применяющей УСН, декларация не представляется.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений, то есть НДФЛ уплачивается организацией как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее ОП (в части доходов, подлежащих налогообложению, начисляемых и выплачиваемых работникам соответствующего подразделения).
При этом п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Организация может быть привлечена к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации и неуплату налога по месту нахождения обособленного подразделения.
Как разъяснено в письмах Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/3-229, от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222, сведения о доходах физических лиц – работников обособленного подразделения должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Таким образом, НДФЛ подлежит начислению и уплате по месту нахождения ОП в той части, в какой в этом ОП начисляются и осуществляются выплаты работникам ОП. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что ОП может являться налогоплательщиком лишь по отдельным видам налогов, при этом налогоплательщиком по основному виду налога остается организация.
Факт создания организацией обособленных подразделений не препятствует реализации ею права на применение УСН в общеустановленном порядке.
Пример.
ОП организации «Прогресс», выделенное на отдельный баланс, имеет расчетный счет и свой штат работников и находится в г. Одинцово Московской области.
В один из отделов ОП оформлен на работу по бессрочному трудовому договору А. А. Иванов с заработной платой в размере 15 000,00 руб. (в т. ч. НДФЛ – 13%) в месяц.
Заработная плата начислена работнику за май, а выплачена 05 июня.
Датой получения дохода является 31 мая, поэтому зарплата включается в налоговую базу по НДФЛ за май независимо от фактической даты ее выдачи.
Проводки в бухгалтерском учете будут следующими:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Хоз. операция |
|---|---|---|---|
| 51 | 70 | 15 000,00 | Начислена заработная плата |
| 70 | 68 | 1950,00 | Выделен НДФЛ |
| 70 | 50 | 13 050,00 | Выдана заработная плата работнику |
Обязательные платежи в ПФР России и ФСС России
Для целей исчисления страховых взносов важным моментом является то, что ОП самостоятельно начислило и выплатило вознаграждение работникам ОП и иным физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений.
Сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который перечисляется НДФЛ за таких работников.
По итогам отчетных периодов (1 квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) такие ОП должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР России и ФСС России по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Порядок представления отчетности
В ОП «на отдельном балансе» целесообразно предусмотреть собственное бухгалтерское сопровождение в лице отдела бухгалтерии или отдельного специалиста, в зависимости от объема работы.
В этом случае в отдел бухгалтерии можно передать функцию учета всех операций и обязательств ОП, включая обработку, систематизацию и хранение первичной документации, формирование отчетности ОП в объеме, установленном законодательством РФ и локальными нормативными актами организации.
Обязанности организации по исчислению, уплате страховых взносов и представлению отчетности исполняют только те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Декларации (расчеты) по транспортному и земельному налогу нужно сдавать в ту инспекцию, на территории которой состоит на учете транспортное средство (по местонахождению земельных участков).
Если на территории одного муниципального образования у организации есть несколько участков, то по ним можно сдать одну общую декларацию или расчет. В этом случае организация сама выбирает, как вести учет и платить налоги: по месту нахождения ОП или организации.
Если в ОП начисляются выплаты физическим лицам, то отчетность по НДФЛ (2-НДФЛ) подается в налоговый орган по месту нахождения ОП.
Помимо сдачи отчетности, важно также организовать внутренний учет. Если ОП ведет самостоятельный учет, то в конце отчетного периода организации надо собрать все показатели по всем его ОП в единую отчетность. Для этого в первую очередь нужно разработать шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП. Желательно также утвердить их в учетной политике. Законодательством РФ не утверждены формы первичной отчетности для расчетов с ОП. Поэтому можно применять любую унифицированную форму, предназначенную для учета хозяйственных операций. Например, для передачи основных средств из организации в ОП можно взять форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Для удобства форму документа можно изменить, добавив необходимые графы.
Обязательным для включения в трудовой договор в числе прочих является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного подразделения и его местонахождения.
Кассовая дисциплина
На момент выхода номера в печать вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», которое изменило ряд положений, касающихся кассовой дисциплины обособленного подразделения. Проведем сравнительный анализ «старого» и «нового» порядка.
Во-первых, в Указании № 3210-У, в отличие от прекратившего действие Положения № 373-П, дается определение обособленного подразделения: подразделение юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (абз. 4 п. 2 Указания № 3210-У). Обратим внимание на то, что данное определение отличается от определения из ст. 11 НК РФ: «Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Учитывая это обстоятельство, а также то, что определяющее значение для установления лимита имеет факт сдачи обособленным подразделением наличных денег в банк, наличие в Указании № 3210-У такого определения представляется излишним.
В случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом.
Во-вторых, из содержания норм п. 2 Указания № 3210-У очевидно, что лимит остатка наличных денег устанавливается обособленному подразделению руководителем юридического лица (нормы Положения № 373-П предполагали установление лимита самим обособленным подразделением). Кроме того, в отличие от норм Положения № 373-П, для установления обособленному подразделению собственного лимита остатка наличности недостаточно просто наличия банковского счета, открытого для совершения операций этого подразделения. Такое обособленное подразделение должно сдавать наличность на банковский счет (абз. 4 п. 2 Указания № 3210-У). Также по новым правилам уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица, или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юриди-ческого лица.
В-третьих, отменена обязанность обособленного подразделения передавать в головную организацию лист кассовой книги не позднее следующего рабочего дня. Теперь организация сама устанавливает порядок передачи листов кассовой книги с учетом сроков составления бухгалтерской отчетности. Отметим, что второй экземпляр листа кассовой книги именуется в Указании № 3210-У «копией», однако данное изменение терминологии имеет, на наш взгляд, редакционный характер и не означает внесения изменений в применяемую форму кассовой книги.
Под другой местностью следует понимать местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
ОТ РЕДАКЦИИ
Правоотношения с работниками
Указывать в трудовом договоре местонахождение обособленного подразделения необходимо только в случае, если обособленное подразделение расположено в иной местности, чем головной офис организации, за пределами административных границ населенного пункта, указанного в учредительных документах работодателя как место его государственной регистрации (п.п. 2, 3 ст. 54 ГК РФ).
Статьей 72.1 ТК РФ установлено, что перемещение работника у того же работодателя в другое структурное подразделение, располагающееся в той же местности, согласия работника не требует, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора.
В графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка указывается полное наименование организации, а также сокращенное наименование организации (при его наличии). В графе 3 делается запись о принятии или назначении в структурное подразделение организации с указанием его конкретного наименования, если условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор в качестве существенного (п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69).
Таким образом, ОП и его местонахождение должны быть указаны в трудовом договоре, только если ОП расположено в другой местности, отличной от местности, где находится организация. В трудовую книжку сведения об ОП вносятся, если они указаны в трудовом договоре. В этом случае и начисление, и уплата НДФЛ будут осуществляться по месту нахождения ОП.