Применение ПСН и ЕНВД
в сфере розничной торговли

 В настоящее время розничная торговля является одним из наиболее распространенных видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. И при налогообложении розничной торговли может применяться как патентная система, так и ЕНВД. Но может ли эти две системы совмещать один налогоплательщик?

В подавляющем большинстве субъектов РФ патентная система налогообложения в сфере розничной торговли применяется наряду с ЕНВД.

Рассмотрим на примере Волгоградской области.

Норма	Объекты
ЕНВД
Подпункты 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п.п. 1.6 и 1.7 постановления № 22/430	Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой: - через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; - через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
ПСН
Подпункты 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, п.п. 19 и 21 ст. 1 Закона № 165-ОД	Патентная система налогообложения может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой: - через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; - через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Обратите внимание: при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны патентная система налогообложения (в отличие от ЕНВД) применяется только в том случае, если площадь указанных объектов не превышает 50 кв. м по каждому объекту. Таким образом, ИП может выбрать наиболее выгодный ему режим налогообложения. Однако возможно ли совмещение разных налоговых режимов на территории одного муниципального образования в отношении одного вида деятельности – розничной торговли, но осуществляемой через разные объекты торговли? Иными словами, может ли ИП в отношении одной торговой точки применять ЕНВД, а в отношении другой – ПСН?

ПЕРВОИСТОЧНИК

Патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Абзац 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 346.26 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД, а также ПСН могут применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. То есть формально налогоплательщик может совмещать применение ПСН с ЕНВД. Вместе с тем ни гл. 26.3 НК РФ, ни гл. 26.5 НК РФ не разъясняют нюансы такого совмещения. Поэтому не все так просто, как кажется на первый взгляд.

На применение ЕНВД переводится не вся деятельность ИП в целом, а лишь определенные виды предпринимательской деятельности. Как мы уже сказали, ЕНВД может совмещаться с иными режимами налогообложения. В целях реализации указанной нормы в п. 1 информационного сообщения Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах» разъяснено, что если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения. То есть по одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Позицию контролирующих органов рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

ИП, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществлял розничную торговлю через два магазина с площадью торгового зала 140 кв. м и 40 кв. м. Со следующего календарного года в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 140 кв. м ИП решил, как и ранее, применять ЕНВД, а в отношении второго объекта перейти на ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.

На вопрос налогоплательщика, возможно ли такое совмещение, Минфин России в письме от 10.01.2013 № 03-11-09/2 разъяснил, что если ИП осуществляет на территории муниципального образования предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту), в том числе через указанные объекты розничной торговли с площадью торгового зала не более 50 кв. м, то он вправе в отношении этого вида предпринимательской деятельности перейти со следующего календарного года на общий режим налогообложения или на УСН. При этом он не вправе на территории данного муниципального образования одновременно применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и ПСН в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

ПОЗИЦИЯ ФНС

В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

Поддержали данную позицию и налоговики. Так, в письме ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13971@ также указывается, что в случае если налогоплательщик осуществляет на территории одного и того же муниципального района (городского округа) розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети, имеющих площади торговых залов не более 150 кв. м каждый, и применяет в отношении этого вида деятельности систему ЕНВД, то указанную систему налогообложения он должен применять в отношении деятельности, осуществляемой через все такие объекты в данном муниципальном районе (городском округе).

Обратите внимание: в данных письмах рассматривались ситуации, когда налогоплательщики уже являлись плательщиками ЕНВД, а это, на наш взгляд, весьма важный момент. В такой ситуации вполне понятно, почему налогоплательщик не может одновременно применять ЕНВД и ПСН в отношении одного вида деятельности.

ВАЖНО В РАБОТЕ

 Начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятельности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН.

Напомним, что ИП, изъявивший желание перейти на уплату ЕНВД, должен подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД по форме № ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941 (абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Получается, что если ИП встал на учет как плательщик ЕНВД, то он состоит в качестве такового в отношении всего вида деятельности в целом в пределах одного муниципального образования. Следовательно, он является плательщиком ЕНВД по всем объектам торговли, используемым при осуществлении этого вида деятельности (при условии, что их площадь не превышает 150 кв. м).

Перейти на ПСН в отношении объекта с площадью менее 50 кв. м ИП сможет только после того, как снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Но если ИП имеет несколько объектов торговли, то он не может сняться с учета как плательщик ЕНВД только в отношении одного из них. Такого механизма гл. 26.3 НК РФ не предусматривает. Следовательно, в отношении всех объектов ИП должен применять ЕНВД.

Теперь рассмотрим возможность совмещения ЕНВД и ПСН с другого ракурса. Допустим, ИП уже имеет патент на один объект торговли и планирует открыть новую точку.

ВАЖНО В РАБОТЕ

На применение ЕНВД переводится по желанию ИП не вся его деятельность в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент.

В нем должны быть указаны, в частности, вид предпринимательской деятельности и количественные показатели: коли-чество и площадь обособленных объектов розничной торговли. В письме Минфина России от 13.12.2013 № 03-11-12/54838 отмечено, что применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Так, если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м каждый и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот «большой» магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на УСН или общий режим налогообложения. Если указанный ИП имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения, также наряду с ПСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Форма патента утверждена приказом ФНС России от 27.12.2012 № ММВ-7-3/1014@.

Если ИП получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), и имеет иной магазин (магазины) с торговым залом, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через эти иные объекты стационарной торговой сети, применять ПСН (если площадь торгового зала не более 50 кв. м), ЕНВД (если площадь торгового от 50 кв. м до 150 кв. м), УСН или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. м).

Возможность совмещения ПСН с ЕНВД подтверждается и следующими аргументами. Если у ИП в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

 Правила гл. 26.5 НК РФ не препятствуют совмещению ПСН с ЕНВД в одном муниципальном образовании по разным объектам с одним видом деятельности, но такое совмещение не согласуется с правилами применения ЕНВД.

Кроме того, в п. 6 ст. 346.45 НК РФ приводится исчерпывающий перечень оснований, при наступлении которых ИП считается утратившим право на применение ПСН. К ним относятся: превышение уровня доходов, численности работников, а также несвоевременная оплата стоимости патента. Как мы видим, начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятель-ности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН. Следовательно, никаких правовых оснований для прекращения действия патента нет.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что если ИП изначально в отношении розничной торговли через какой-либо объект применяет ПСН и планирует открыть еще одну торговую точку с площадью свыше 50 кв. м, но менее 150 кв. м, то в отношении нового объекта он вправе применять ЕНВД. При этом в отношении старого объекта право на применение ПСН он не утрачивает. Но здесь возникает вопрос: если ИП, имеющий патент и являющийся плательщиком ЕНВД, откроет еще один объект, площадь которого не будет превышать 50 кв. м, какой режим налогообложения он должен будет применять в отношении этого объекта (ПСН или ЕНВД)? Полагаем, что в таком случае ИП в отношении всех последующих открываемых объектов (с площадью до 150 кв. м) должен будет применять ЕНВД. Отметим, что разъяснений по данному вопросу обнаружить не удалось.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

По одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

Учитывая все вышеизложенное, полагаем, что совмещение ЕНВД и ПСН будет зависеть от того, какой режим налогообложения имел место быть первым. Если ИП применял ЕНВД, то при открытии новых розничных объектов торговли необходимо применять только один режим налогообложения – ЕНВД. Если же ИП сначала получил патент на торговый объект, а потом открыл новый, то в отношении второго объекта он вправе применять ЕНВД. Но при открытии последующих торговых точек, на наш взгляд, ИП будет обязан применять ЕНВД.

• Назад
• Вперёд