Поделиться статьёй:
УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Как «упрощенцу» считать себестоимость производства?
Верстакова Е.В.,
практикующий бухгалтер
«Упрощенцы», начавшие вести бухгалтерский учет с прошлого года, уже сдали свой первый бухгалтерский баланс. Но, несмотря на то что баланс сдан, у них осталось немало вопросов о правильности формирования его показателей.
К концу прошлого года у бухгалтеров должны были сформироваться точные данные обо всех бухгалтерских показателях. Особую сложность при этом создали показатели, не рассчитываемые ранее. Один из таких показателей – себестоимость продукции.
Что такое себестоимость производства?
В практике планирования исчисляется себестоимость всей продукции (по экономическим элементам затрат) и единицы изделия (по калькуляционным статьям расходов). Экономические элементы затрат отражают стоимость израсходованных средств производства и стоимость необходимого продукта, идущую на оплату труда. Они включают: сырье и основные материалы (за вычетом отходов), покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергию, амортизацию основных производственных фондов, заработную плату (основную и дополнительную), отчисления на социальное страхование. Соотношение отдельных видов затрат образует структуру себестоимости продукции, которая резко отличается как по отдельным отраслям народного хозяйства, так и внутри них.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В составе затрат наибольший удельный вес, как правило, составляет себестоимость продукции (работ, услуг).
Для того чтобы правильно исчислить себестоимость продукции своей отрасли, каждое министерство разрабатывает свои нормативные акты, регулирующие именно эту сферу деятельности. Очевидно, что не для всех отраслей созданы свои рекомендации по расчету себестоимости продукции (работ, услуг), и, как правило, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются крупными компаниями определенной отрасли, хотя бы потому, что их выручка за календарный год может не превышать 60 млн руб. (плюс индексация). Поэтому для организаций любой отрасли основным нормативным актом, регулирующим учет на предприятии, является Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные нормативные акты регулируют, какие расходы могут включаться в состав затрат на изготовление продукции (работ, услуг), а также каким образом и в каком периоде их можно отнести к затратам на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Как определить состав затрат, которые будут формировать себестоимость?
Для того чтобы определить состав затрат, которые формируют себестоимость продукции, необходимо в первую очередь определиться, по какому виду себестоимости организации удобнее учитывать расходы. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной себестоимости.
Перечень затрат, формирующих себестоимость продукции, приведите в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
В свою очередь фактическая себестоимость может рассчитываться:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости.
Такое деление формирования себестоимости основано на критерии реальности.
Большинство затрат нельзя так легко отнести к конкретному виду продукции, поскольку они связаны с производством всех изделий либо с деятельностью всей компании в целом. Поэтому подобные расходы (их называют косвенные) распределяются.
Но существует еще один критерий, по которому себестоимость может различаться в зависимости от принятой методологии, – это критерий полноты. По нему различают:
- полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (общепроизводственные);
- производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи);
- цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукцию и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех;
- технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукцию. Еще ее называют просто сокращенной. В данном случае не учитываются общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
Таким образом, показатель себестоимости готовой продукции не является величиной, расчет которой одинаков во всех организациях. Каждая организация самостоятельно определяет, как именно она будет рассчитывать себестоимость продукции. Важно при этом отразить выбранный метод в учетной политике организации и не менять его в течение календарного года.
При любом методе определения себестоимости необходимо помнить, что согласно ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты (арендные, лизинговые платежи, командировочные расходы, услуги посредников, юридические, аудиторские услуги и т. д.).
Порядок распределения косвенных расходов между видами выпускаемой продукции вы устанавливаете самостоятельно. Выбранный способ закрепите в бухгалтерской учетной политике.
Как распределять косвенные расходы?
Необходимо отметить, что не все затраты сразу относятся на себестоимость продукции. Расходы делят на прямые и косвенные. Такое разделение затрат дано в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». «Упрощенцы» не уплачивают данный налог, но использовать именно такое деление достаточно удобно.
К прямым расходам относят: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Фактическую себестоимость рассчитывают на основании конкретных затрат. И для этого используют данные бухгалтерского учета. Вам потребуется собрать информацию по всем статьям затрат, которые формируют вашу себестоимость.
Организации самостоятельно определяют в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного периода, но путем распределения их пропорционально базе, закрепленной в учетной политике. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг.
Если организация оказывает услуги, то она вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Расчет себестоимости единицы изделия необходим, поскольку надо знать не только «цену производства», но и владеть информацией о стоимости ценностей, отгруженных на склад, реализованных и т. п.
Все эти определения даны в НК РФ, но их можно использовать и в бухгалтерском учете. Отметим, что в бухгалтерском учете в качестве косвенных расходов выделяют общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие. Косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально одной из баз:
1) время работы производственных рабочих;
2) заработная плата производственных рабочих;
3) прямые затраты;
4) количество произведенной продукции;
5) иная база распределения.
Выбор базы зависит от трудоемкости расчета. Наиболее распространенным способом является распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Если фактических данных нет, а вы желаете спрогнозировать будущую себестоимость, берите планируемые данные.
Пример 1.
Косвенные расходы организации в мае 2014 г. составили 330 000 руб., при этом организация производит два вида изделий (А и Б). Зарплата рабочих, изготавливающих изделие А, в мае 2014 г. составила 100 000 руб., изготавливающих изделие Б – 120 000 руб. Сначала определяем общую сумму расходов на заработную плату производственного персонала: 100 000 руб. + 120 000 руб. = 220 000 руб. Известно, что всего косвенных расходов 330 000 руб., а значит, на каждый рубль зарплаты рабочих приходится 1,5 руб. косвенных расходов (330 000 руб. : 220 000 руб.). Таким образом, на изделие А приходится 150 000 руб. косвенных расходов (100 000 руб. x 1,5), на изделие Б – 180 000 руб. (150 000 руб. x 1,5). Таким образом, мы распределили косвенные расходы между изделиями пропорционально зарплате производственных рабочих.
Какие данные необходимы для расчета себестоимости?
После того как определены методы учета косвенных расходов, нужно собрать все данные о затратах на изготовление продукции воедино. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство предусмотрены счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счет 44 «Расходы на продажу».
Прямые затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 60, 76. Косвенные расходы собираются на счетах 25, 26 и списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 20 пропорционально базе распределения косвенных расходов, закрепленной в учетной политике. Счет 44 закрывается непосредственно на счет 90 «Продажи».
Формирование каждой статьи затрат необходимо подтвердить документально. Для учета сырья и материалов используют требования-накладные на отпуск материалов, для учета зарплаты – расчетные ведомости, для учета страховых взносов во внебюджетные фонды – ведомости расчета страховых взносов и т. д. Важно, чтобы все документы были подписаны ответственными лицами и имелась первичная документация (для материалов – накладные на их поступление от поставщика, для учета заработной платы – трудовые договоры с сотрудниками, положение об оплате труда на предприятии и т. д.).
По материальным затратам исходите из потребностей в сырье на изделие. По заработной плате руководствуйтесь должностными окладами ваших рабочих. Другие расходы планируйте исходя из ваших потребностей, ориентируясь на заключенные вами договоры либо средние рыночные цены. Для этого проведите собственный анализ рынка.
Как списать в бухгалтерском учете затраты на производство?
После того как все затраты собраны, необходимо их списать на счет учета готовой продукции 43 «Готовая продукция». Списание затрат на счет 43 выглядит следующим образом:
1. Со счетов 25 и 26 в дебет счета 20 списываются общехозяйственные и общепроизводственные расходы пропорционально базе распределения косвенных расходов.
2. В дебет счета 43 с кредита счета 20 – расходы, которые приходятся на готовую продукцию. Остатки по счету 20 представляют собой незавершенное производство.
Таким образом, на счете 43 сформирована себестоимость готовой продукции. По мере продажи изготовленных изделий сумма расходов, собранных на счете 43, списывается на счет 90. На счете 43 формируется остаток, который представляет собой остатки готовой продукции на складе.
Форму документа, в котором будет рассчитываться себестоимость, вы разрабатываете сами и закрепляете в учетной политике. В этом же расчете или отдельно при необходимости можете приводить расшифровку конкретных показателей.
Пример 2.
ООО «Альфа», занимающееся пошивом одежды, в мае 2014 г. осуществило следующие виды расходов:
- ткань – 50 000 руб.;
- нитки и фурнитура – 10 000 руб.;
- зарплата швей – 50 000 руб.;
- страховые взносы с заработной платы – 15 000 руб.;
- амортизация швейных станков – 10 000 руб.;
- общепроизводственные расходы – 5000 руб.
Итого – 140 000 руб.
За июнь изготовлено 70 платьев. Для удобства предположим, что других изделий ООО «Альфа» не изготавливало и остатков платьев на складе на начало месяца не было.
Себестоимость одного платья составляет 2000 руб. = (140 000 руб. : 70).
Если в себестоимость не включаются общехозяйственные и коммерческие расходы, на счете 90, помимо субсчета «Себестоимость продаж», предусмотрите отдельные субсчета «Управленческие расходы» и «Расходы на продажу».
Если бы ООО «Альфа» изготавливало не только платья, но и, например, юбки, то учет выглядел бы аналогично, но только в отношении двух изделий. Различие заключается в том, как распределяются косвенные расходы (см. пример 1).
Подводя итог вышесказанному, отметим, что вопрос расчета себестоимости единицы продукции и учета затрат на производство в целом является сложным, трудоемким, требующим знания как учета в целом, так и учета именно своей отрасли отдельно, процессом. Причем в данном случае система налогообложения для расчета себестоимости продукции не играет роли, поскольку бухгалтерский учет и для «упрощенцев», и для организаций, применяющих общую систему налогообложения, регулируется одними и теми же нормативными актами.