УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Как учитывать призы и подарки клиентам?

Верстакова Е.В.,
практикующий бухгалтер

Розыгрыш призов по праву можно назвать одним из самых действенных способов привлечения клиентов в любом бизнесе. Причем в качестве приза могут выступать как бытовые товары, так и дорогостоящие предметы, например автомобиль или квартира.

Проведение стимулирующих мероприятий (лотерей или конкурсов) или проведение розыгрышей является одним из способов обеспечить рост продаж. Участник мероприятия – покупатель получает возможность поучаствовать в конкурсе, победители которого получают призы, или в розыгрыше призов стимулирующей лотереи, акции.

Проведение стимулирующих лотерей регламентируется Законом № 138-ФЗ  «О лотереях» и требует от организации соблюдения определенных условий и требований. Проведение стимулирующих конкурсов или иных акций под действие Закона «О лотереях» не подпадает.

Учет вручения призов для «упрощенцев» имеет свои особенности, в том числе в части списания затрат. Но и на первых шагах не всегда проходит все гладко.

Бухгалтерский учет будущих призов

Согласно ПБУ 10/99 затраты на приобретение призов, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов и отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующими проводками:

Сам подарок не учитывается на балансе, а списывается сразу на прочие расходы, поэтому при вручении подарка не возникает проводок, связанных с его выбытием. Дело в том, что учесть подарки изначально как приобретенный товар или малоценный предмет на счетах 41 или 10 нельзя. Пункт 2 ПБУ 5/01 гласит, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку с самого начала известно, что товар не предназначен для продажи, то он приходуется сразу на счет 91.2.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если проведение акции носит рекламный характер, стоимость подарков можно учесть в качестве расходов на рекламу.

Существуют мнения, что призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, могут учитываться в составе материально-производственных запасов как товар по фактической себестоимости. В данном случае возникает разное трактование одного и того же ПБУ 5/01.

Поскольку подарки до момента их вручения также необходимо учитывать, то бухгалтер составляет проводку на забалансовом счете:

Дебет 012 – учтены будущие призы. При вручении призов данные товары списываются проводкой Кредит 012.

Налоговый учет будущих призов

Из закрытого списка расходов «упрощенца», установленного ст. 346.16 НК РФ, наиболее подходящими для учета затрат на приобретение призов являются рекламные расходы. Но они уменьшают полученные доходы в порядке, установленном ст. 264 НК РФ, то есть не более 1% полученной от оказания услуг прибыли. Поэтому если компания распространяет или разыгрывает призы среди неограниченного круга лиц, то она может учесть связанные с рекламной акцией расходы в пределах установленного ограничения. Если «подарочное» мероприятие проводится среди постоянных клиентов, то учесть расходы на приобретение призов как рекламные не удастся. Вряд ли возможно учесть такие расходы и по другим основаниям (например, как материальные), так как они не отвечают критерию экономической обоснованности, который применяется и к расходам «упрощенца» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расходы на рекламу в зависимости от их вида могут нормироваться либо приниматься в полной сумме.

НДФЛ

Выигрыш, получаемый физическим лицом, облагается по налоговой ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03-04-05/46287).

При этом, как мы говорили выше, на основании абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не подлежит обложению НДФЛ, если их стоимость не превышает 4000 руб. Таким образом, выигрыш, получаемый физическим лицом, облагается по ставке 35% в размере, превышающем 4000 руб.

В отношении переданных физическим лицам выигрышей организация является налоговым агентом (письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-06/34518).

Если выигрыш выдается в натуральной форме и у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога со стоимости полученного выигрыша, превышающей 4000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пункт 1 ст. 572 ГК РФ.

Получателя подарка также необходимо предупредить об этом, поскольку он в свою очередь должен подать декларацию в налоговую инспекцию по форме 3-НДФЛ.

Документальное оформление

Розыгрыш призов и подарков необходимо оформить документально, как и любую операцию. В противном случае данный розыгрыш не будет приравнен к рекламной акции, и передача призов будет рассматриваться как безвозмездная передача и облагаться налогами. В данном случае речь идет именно о розыгрыше, а не о лотерее (для проведения розыгрыша в виде лотереи требуется обязательная государственная регистрация лотереи). Необходимо издать приказ о проведении рекламной акции. В приказе указываются сроки, условия проведения розыгрыша, подарки победителям и условия их получения. Кроме того, как в любом приказе, необходимо обосновать причину приказа, например, приказ может звучать следующим образом:

Если акции проводятся неоднократно, руководителю можно утвердить Положение о маркетинговой политике, где один из разделов будет посвящен проводимым рекламным акциям. Кроме того, руководителю необходимо утвердить план (или программу) мероприятия, в котором будут точно расписаны условия выдачи подарков, время, место, порядок определения победителей, начало акции в целом и ее окончание.

Для того чтобы в бухгалтерском учете подтвердить расходы на призы, подарки и непосредственное проведение розыгрыша, необходимо собрать все обосновывающие расходы документы. Например, если о предстоящем розыгрыше публиковалась информация в СМИ, то в качестве подтверждающего документа будет выступать акт оказанных услуг, например, газеты и сама газета с подтверждением данного в ней объявления. Если реклама акции демонстрировалась на билбордах – акт оказанных услуг и фотоотчет; если была промоакция – акт сдачи-приемки услуг, смета на проведение промоакций, график мероприятий, фотоотчеты и т. д.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если предоставление товара при выполнении покупателем определенных условий является частью маркетинговой стратегии продавца, тогда передача отдельных товаров не будет считаться безвозмездной в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Кроме того, подарки и призы не выдаются просто так. Необходимо составить накладные на отпуск раздаваемых ценностей или акты передачи товара, в которых указать стоимость приза и сведения о получателе.

По итогам розыгрыша составляется отчет. В нем подводятся итоги проведенной рекламной акции, количество выданных подарков, стоимость, получатели и иная информация.

Для того чтобы не было претензий со стороны налоговых органов о непризнании данных расходов рекламными, а признании их безвозмездной выдачей товаров, можно провести предварительную рекламу предстоящей акции, хотя бы разместить объявление о проводимом мероприятии.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отражение операций в Книге учета доходов и расходов

Стоимость призов и подарков необходимо отразить в Книге учета доходов и расходов. Датой признания расхода при розыгрыше призов является более поздняя из дат: дата оплаты или дата подписания акта проведения рекламной кампании (либо дата оплаты товара поставщику или дата передачи получателям акционного товара).

Фрагмент из КУДР:

Если подарок так и не будет вручен (никто не выиграет)

Учитывая, что в налоговом учете моментом признания расходов на призы участникам розыгрыша является момент вручения приза, то если приз не был вручен, расходов на стоимость призов так и не возникает. Об этом напомнила ФНС России в письме 09.02.2005 № 02-3-08/571, указав, что «призовые» расходы будут признаваться для целей налогообложения согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, по мере утраты права собственности на данные наборы и при условии соответствия данных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поскольку законодательством не предусмотрено нормативных актов по учету невостребованных призов, обратимся к Федеральному закону от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях». Лотерейная деятельность в России подлежит особому учету и регистрации, но, по нашему мнению, можно использовать некоторые положения данного Федерального закона и для призов по розыгрышам, проводимым коммерческими организациями в целях рекламы. Согласно данному закону выигрыши, не востребованные в установленный срок, в том числе денежные эквиваленты выигрышей в натуре, депонируются на специальном счете и хранятся в течение предусмотренного ГК РФ общего срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет 3 года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

При получении от организации физическими лицами – участниками рекламной акции подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, реализующей такие сертификаты.

После того как срок исковой давности истек, общество может принять решение оставить товар, приобретенный в качестве приза, для собственных нужд. Полагаем, что в таком случае необходимо определить, с какой целью он будет использоваться в обществе. Если это набор канцтоваров, компьютер или подобные товары, то использовать их в текущей деятельности компании вполне возможно. Необходимо утвердить приказом директора целевое использование товара при принятии решения оставить призовой товар обществу. В зависимости от того, какой именно товар участвовал в розыгрыше, в бухучете будут сделаны следующие проводки:

Если же при проведении розыгрыша в качестве приза выступала, например, квартира, то ситуация выглядит следующим образом. Если организация сама не занимается куплей-продажей квартир, то необходимо обосновать причину, по которой данная квартира оставлена обществу. Вероятнее всего, такое решение может быть принято с целью дальнейшей перепродажи этой квартиры (в том числе и сотрудникам компании). В таком случае она будет учитываться как товар на счете 41 и попадет в расходы только после продажи.

• Назад
• Вперёд