Если заработная плата не выплачивалась:
состав отчетности

Смирнова С. К.,
практикующий бухгалтер, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов

Вновь образованная компания какое-то время обычно не ведет финансово-хозяйственную деятельность, но в штате уже имеет как минимум одного работника – генерального директора. Поскольку дохода нет, то начислять и выплачивать заработную плату, по сути, не представляется возможным. Что отражать в отчетности?

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п.

До 15 августа 2014 года в Пенсионный фонд РФ необходимо сдать расчет по форме РСВ-1 за первое полугодие 2014 года. Это новая форма, по которой мы впервые отчитались за первый квартал текущего года. Поэтому вы уже знаете, что новая форма объединяет в себе не только расчет по взносам, но и сведения персонифицированного учета. Напомним, что в соответствии с постановлением № 2п в состав расчета РСВ-1 в обязательном порядке включаются титульный лист, а также разделы 1 и 2. В соответствии с п. 2 Порядка заполнения расчета по форме РСВ-1 (приложение № 2 к постановлению № 2п) при отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных расчетом, в строках и соответствующих графах необходимо проставить прочерки. Данные разделы расчета РСВ-1 представляют все организации, независимо от того, начислялась ли по итогам отчетного периода заработная плата или нет. Поэтому даже если в организации финансово-хозяйственная деятельность не велась и как следствие не начислялась заработная плата и страховые взносы, компания все равно обязана представить расчет по форме РСВ-1. Поскольку организации не начисляли и не выплачивали заработную плату, то основания для представления сведений персонифицированного учета отсутствуют (раздел 6 формы РСВ-1). Дело в том, что раздел 6 заполняется и представляется на всех застрахованных лиц только теми плательщиками, которые в отчетном периоде начисляли выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, а также выплаты по договорам авторского заказа, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, или с которым заключены трудовые договоры и(или) гражданско-правовые договоры. Однако вместе с расчетом рекомендуем организации написать информационное письмо в отделение ПФР с указанием причины непредставления сведений персонифицированного учета. На наш взгляд, такое информационное письмо поможет организации избежать ответственности за несдачу сведений персонифицированного учета (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Несмотря на то что теперь представляется только расчет по форме РСВ-1, ответственность, предусмотренную Законом № 27-ФЗ, в частности п. 17, никто не отменял.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Обязанность по представлению отчетности связана не с фактом ведения деятельности (начисления заработной платы), а с тем, является или нет организация плательщиком страховых взносов.

 Образец письма в ПФР.

Также при отсутствии финансово-хозяйственной деятель-ности страхователи в обязательном порядке представляют расчет по форме-4 ФСС, состоящий из титульного листа, таблицы 1, таблицы 3, таблицы 6, таблицы 7, таблицы 10 (п. 2 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

В связи с отсутствием показателей, предусмотренных формой расчета, в строках и соответствующих графах проставляются прочерки. Таблицы 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9 формы-4 ФСС при отсутствии необходимых показателей страхователями не заполняются и не представляются.

Что касается отчетности по НДФЛ, то, как известно, сдавать ее необходимо по результатам года, т. е. за 2014 год мы обязаны отчитаться по форме 2-НДФЛ в срок до 01 апреля 2015 года. Поэтому рассматриваемая ситуация может произойти только в том случае, если заработная плата не начислялась и не выплачивалась в течение года.

Однако, в отличие от отчетности в ПФР и ФСС, представление справок по форме 2-НДФЛ с нулевыми показателями законодательством не предусмотрено, поскольку в данном случае организация не признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ, п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом, на наш взгляд, целесообразнее во избежание штрафных санкций за непредставление отчетности аналогичное информационное письмо представить и в налоговый орган. Аналогичной позиции придерживается ФНС России в письме от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Есть большая вероятность, что отчетность по НДФЛ компаниям придется сдавать раз в квартал. В Минфине уже подготовили проект федерального закона с поправками в Налоговый кодекс. Согласно документу представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, нужно по истечении первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Крайний срок сдачи – последний день месяца, следующего за отчетным периодом.

Если заработная плата начисляется, но не выплачивается

Напомним, что на основании ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем раз в полмесяца, конкретные же сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы он обязан выплатить ее с уплатой процентов (ст. 236 ТК РФ). Компенсация за нарушение срока выплаты выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм. Причем выплата компенсации не зависит от наличия или отсутствия вины работодателя. Также за нарушение установленного трудовым законодательством порядка трудовая инспекция может наложить на руководителя штраф в размере от 1000 руб. до 5000 руб., а на организацию – от 30 000 руб. до 50 000 руб. или же приостановить деятельность компании на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ). Если срок задержки выплаты заработной платы превысил три месяца, то в отношении работодателя может быть возбуждено даже уголовное дело. В этом случае на основании ст. 145.1 УК РФ на руководителя может быть наложен штраф до 120 000 руб., а также ему может грозить лишение права занимать руководящие должности на срок до одного года либо лишение свободы до одного года. Как видно, наказание за нарушение сроков выплаты заработной платы довольно суровое.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если за отчетный (расчетный период) период выплаты сотруднику организации не производятся (например, сотрудник находится в отпуске без сохранения заработной платы, отсутствует финансово-хозяйственная деятельность), то организации следует в установленные сроки представлять в территориальный орган ПФР «нулевой» расчет по форме РСВ-1 ПФР, а также в территориальный орган ФСС РФ «нулевой» расчет по форме-4 ФСС.

Разберемся, как же невыплата заработной платы отразится на представлении отчетности. Как упоминалось выше, по итогам налогового периода (года) налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ. На основании п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода физического лица (работника) в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Следовательно, даже при невыплате заработной платы работникам в конце месяца у них возникает доход. По общему правилу, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент должна перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ не позднее дня фактической выплаты заработной платы. Поскольку заработная плата не выплачивалась, то и налог в бюджет перечислен не был, поскольку уплата НДФЛ за счет средств организации налоговым законодательством не предусмотрена. Причем штрафные санкции в соответствии со ст. 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ в бюджет на организацию наложены быть не могут, поскольку данное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму НДФЛ у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых денежных средств (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если организация зарплату сотрудникам не начисляла, соответственно она не является налоговым агентом по НДФЛ.

В ситуации, когда работодатель выплачивает задолженность по заработной плате, например, за ноябрь 2013 г. в апреле 2014 г., справка по форме 2-НДФЛ будет заполняться следующим образом. Начисленная, но не выплаченная заработная плата отражается в разделе 3 справки в хронологическом порядке с разбивкой по месяцам. Общая сумма дохода работника за налоговый период (год) указывается в п. 5.1 «Общая сумма дохода» справки. В пункте 5.2 «Налоговая база» отражается налоговая база, то есть сумма дохода, указанная в п. 5.1 справки, уменьшенная на налоговые вычеты, и суммы, не облагаемые НДФЛ. Это два вида выплат: те, с которых удерживать НДФЛ не надо вовсе, и выплаты, которые не облагаются этим налогом только в пределах лимитов (вычетов). Например, НДФЛ не удерживается с детских пособий, с материальной помощи, выплаченной работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи, выходных пособий, предусмот-ренных законодательством. Поскольку эти доходы полностью не облагаются НДФЛ, то и отражать их в справке 2-НДФЛ не надо. Сумма исчисленного налога указывается в п. 5.3 «Налог исчисленный» справки. Для этого налоговая база (п. 5.2 справки) умножается на соответствующую ставку налога (13, 30, 9, 15 и 35%). В пункте 5.4 «Налог удержанный» справки 2-НДФЛ указывается сумма налога, удержанного при выплате дохода за год, а в п. 5.5 «Сумма налога перечисленная» – перечисленного за налоговый период. Так как заработная плата не выплачивалась, то НДФЛ с нее в указанных пунктах не отражается. То есть данные строк 5.3 и 5.4 справки совпадать не будут. Сумма неудержанного НДФЛ отражается в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Ранее налоговые органы считали, что заработная плата за декабрь включается в доходы того года, за который она начислена, независимо от даты ее фактической выплаты работнику, что, на наш взгляд, совершенно логично. В очередной раз напомним, что датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который в соответствии с условиями трудового договора начислена зарплата.

Недавно налоговое ведомство указало, что при заполнении справки 2-НДФЛ доходы необходимо отражать в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены (письмо ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@). Иными словами, заработная плата за декабрь, выплаченная в следующем году, считается доходом года ее выплаты.

Ранее налоговое ведомство придерживалось иной точки зрения. Например, заработная плата за декабрь выплачена в январе. Соответственно НДФЛ будет переведен в бюджет с декабрьской заработной платы только в январе, то есть уже в следующем налоговом периоде. Как упоминалось выше, датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, то есть 31 декабря. В связи с этим, несмотря на то что фактически она выплачена в январе, в строках 5.3 «Налог исчисленный» и 5.4 «Налог удержанный» раздела 5 необходимо указать сумму налога с декабрьской заработной платы.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если организация заработную плату не выплачивала, но начисляла, следовательно, обязана была начислить и уплатить страховые взносы в соответствии с действующим законодательством.

По строке 5.5 «Сумма налога перечисленная» также будет отражаться сумма налога, исчисленная за декабрь, но перечисленная в бюджет в январе (письмо ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74). Обратите внимание, что при заполнении справки 2-НДФЛ за 2013 год в строке 5.5 указывается налог, перечисленный в 2013 году. Однако в январе 2013 года, возможно, была оплачена сумма налога за декабрь 2012 года, которая уже была отражена по строке 5.5 справки 2-НДФЛ за 2012 год.

• Назад
• Вперёд