Поделиться статьёй:
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 9 декабря 2008 г. № А62-2534/2008
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от ООО "М" - К.В.А. - представителя (дов. от 21.10.08 N б/н, пост.), К.Ю.В. - директора (решение учредителя от 06.10.08 N 1), от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области на решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.08.2008 г. по делу N А62-2534/2008, установил:
Общество с ограниченной ответственностью "М" обратилось в арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области от 04.04.2008 г. N 79 и от 04.04.2008 г. N 1196.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 18.08.2008 г. заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Заявитель кассационной жалобы просит отменить названный судебный акт, как принятый с нарушением норм материального права.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Изучив материалы дела, заслушав представителей общества, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "М" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года принято решение от 04.04.2008 г. N 79 об отказе в возмещении НДС в сумме 4141 руб. и от 04.04.2008 г. N 1196 о доначислении налога на добавленную стоимость в размере 31979 руб.
В основу принятых решений положены выводы налогового органа о необоснованном применении налогового вычета в размере 36119,63 руб. по счетам-фактурам, выставленным предпринимателем К.А.В., не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и по счетам-фактурам, выставленным ООО "И", государственная регистрация которого в качестве юридического лица признана недействительной.
Не согласившись с указанными решениями налогового органа, ООО "М" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявление налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно положениям ст. 171-172 Налогового кодекса РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. При этом, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.
Отклоняя довод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по счетам-фактурам от 06.08.2007 N 12 и от 31.08.2007 N 14, выставленным предпринимателем К.А.В., суд обосновал тем, что инспекцией не учтено, что между заявителем и предпринимателем К.А.В. заключен договор комиссии от 09.02.2006 N 1-К, в соответствии с условиями которого предприниматель принял на себя обязанности по поручению комитента и за его счет получать, загружать, отправлять и доставлять грузы, принадлежащие комитенту; обеспечить разгрузку и хранение грузов; представлять интересы комитента при взаимодействии с третьими лицами в целях выполнения условий договора.
В соответствии с положениями п. 4.2 указанного договора затраты на перевозку груза, включая подачу и уборку транспорта, оформление перевозочных документов, СВХ, хранение, погрузо-разгрузочные работы, хранение груза в вагоне оформляются комиссионером (предприниматель К.А.В.) в адрес комитента на основании первичных документов, представленных комиссионеру третьими лицами. Указанные платежи являются расходами комитента и не включаются в затраты комиссионера в его бухгалтерском и налоговом учете.
На основании положений ст. ст. 169 и 172 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).
Особенности выставления и регистрации счетов-фактур в Книге покупок и Книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914.
Так, согласно п. 24 Правил, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в Книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму вознаграждения. При этом абз. 2 данного пункта Правил установлено, что комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента), регистрируют в Книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
В соответствии с положениями ст. 990 Гражданского кодекса РФ в рамках договора комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, то есть совершать как операции по реализации товаров (работ, услуг), так и операции по приобретению товаров (работ, услуг).
В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применяется порядок, установленный п. 24 Правил.
Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента комиссионером выписывается счет-фактура с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру. При этом такие счета-фактуры у комиссионера в Книге покупок и Книге продаж не регистрируются.
На основании положений п. 8 Правил в целях применения налоговых вычетов счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется комитентом в Книге покупок.
Таким образом, комитент вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным через комиссионера услугам (работам) третьих лиц, привлеченных для исполнения контракта (услуги по транспортировке и другие услуги). Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету, указываются в счетах-фактурах, составленных комиссионером для комитента на основании показателей счетов-фактур, выставленных комиссионеру третьими лицами, и подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Кодекса, и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера.
Указанная позиция высказана, в частности, в разъяснениях Минфина России, данных в письме от 14.11.2006 г. N 03-04-09/20.
При таких обстоятельствах, суд обоснованно указал на то, что так как в спорных счетах-фактурах предпринимателем К.А.В. указывалась стоимость услуг с учетом налога на добавленную стоимость, оказанных третьими лицами в рамках заключенного между сторонами договора комиссии, то обстоятельство, что сам комиссионер не является плательщиком налога на добавленную стоимость, в указанном случае правового значения не имеет.
Рассматривая спор в части эпизода, связанного с признанием необоснованным применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "И", суд исходил из следующего.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Из п.п. 2 и 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ следует, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Позиция налогового органа о несоответствии выставленных ООО "И" счетов-фактур положениям п.п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (а именно недостоверность сведений о наименовании, адресе, ИНН поставщика, подписание неуполномоченным лицом), основана на том, что по сообщению Межрайонной ИФНС России N 10 по Московской области согласно решению Арбитражного суда Московской области от 29.06.2007 г. государственная регистрация ООО "И" признана недействительной и названное общество с 18.07.2007 снято с налогового учета.
Судом правомерно отклонен довод налогового органа о необоснованном применении обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "И".
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст. 11 Налогового кодекса РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.
Определение понятия юридического лица и его правоспособности дано в ст. ст. 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ст. 49 Гражданского кодекса РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации правовым последствием признания регистрации юридического лица недействительной является его ликвидация. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим свое существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц, что следует из пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика. Следовательно, внесение в единый государственный реестр юридических лиц записи о признании недействительной государственной регистрации юридического лица не является основанием для списания задолженности налогоплательщика юридического лица. Более того, закон не предусматривает ничтожности всех правовых действий юридического лица, регистрация которого признана недействительной (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.06.2000 г. N 54).
Как установил суд, в материалах дела отсутствуют доказательства прекращения деятельности ООО "И" в установленном порядке, внесения об этом соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Напротив, как следует из представленных заявителем сведений из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 28.02.2008 г., 21.05.2008 г. в реестре сведения о прекращении деятельности указанного юридического лица отсутствуют.
Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ не обязывает налогоплательщика контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах его поставщиками, а также проверять наличие у иного лица - поставщика полномочий на подписание счетов-фактур для предъявления сумм налога к вычету.
Как установлено судом, наименование поставщика, его адрес, ИНН, указанные в спорных счетах-фактурах, полностью соответствуют сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.
Однако, в нарушение приведенных положений закона инспекция не представила каких-либо доказательств недобросовестности общества при реализации им права на использование налоговой выгоды при исчислении налога на добавленную стоимость, в том числе сведений об отсутствии реальной экономической цели операций, осуществленных налогоплательщиком, о совершении обществом действий, направленных исключительно на создание условий для возмещения налога из бюджета. Напротив, судом установлено и налоговым органом не опровергнуто то обстоятельство, что налогоплательщиком выполнены необходимые условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Исходя из изложенного, суд обоснованно удовлетворил заявленные требования налогоплательщика.
Правовая оценка суда первой инстанции соответствует нормам действующего законодательства, оснований для непринятия которой у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ст. 287 АПК Российской Федерации не имеется.
Доводы кассационной жалобы являлись предметом исследования суда при рассмотрении спора по существу, им дана надлежащая судебная оценка, поэтому они не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение Арбитражного суда Смоленской области от 18.08.2008 г. по делу N А62-2534/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.