Поделиться статьёй:
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 21 июля 2008 г. № А55-13200/07
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества "АвтоВАЗ" г. Тольятти Самарской области,
на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.08 по делу N А55-13200/07,
по заявлению Открытого акционерного общества "АвтоВАЗ" о признании незаконными решений Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.06.07 N 04-13/04/2775, N 04-13/04/2776,
установил:
Решением Арбитражного суда Самарской области от 05.12.07 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.08 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Открытое акционерное общество "АвтоВАЗ" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.
По мнению заявителя жалобы судом апелляционной инстанции нарушены нормы материального и процессуального права.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 21.07.08 до 14 час. 30 мин.
Правильность применения норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном статьями 274-287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.
Судом апелляционной инстанции установлено, что ответчик провел проверку ОАО "АвтоВАЗ" по вопросам начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходования этих средств за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. По результатам данной проверки Фонд составил акт от 24.04.07 N 3 н/с.
По результатам проверки была выявлена недоимка по страховым взносам 19555938,67 руб., начислены пени в сумме 225024,39 руб. и штраф за занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 62497,86 руб.
25.05.07 состоялось заседание согласительной комиссии ГУ - Самарского регионального отделения ФСС РФ с участием представителей ОАО "АВТОВАЗ", по результатам которого были приняты к зачету расходы на аттестацию рабочих мест в сумме 4245995,88 руб.
На основании акта проверки N 3 н/с вынесены оспариваемые заявителем решение N 04-13/04/2775 от 04.06.07 о направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени и решение N 04-13/04/2776 от 04.06.07 о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Коллегия признает правильными выводы суда апелляционной инстанции, который не согласился с выводами суда первой инстанции, не принявшего в качестве доказательства образовавшейся у заявителя недоимки составленный в ходе проверки акт.
При этом суд кассационной инстанции исходит из следующего:
Права и обязанности Регионального отделения Фонда в области обязательного социального страхования регламентируются Бюджетным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексома Российской Федерации, Федеральными законами "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.99 N 165-ФЗ и "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.98 N 125-ФЗ; Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" и другими нормативно-правовыми актами.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 165-ФЗ от 16.07.99 "Об основах обязательного социального страхования" Фонд социального страхования Российской Федерации управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 11 Федерального закона N 165-ФЗ исполнительный орган ФСС РФ контролирует правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам и расходы на обязательное социальное страхование и вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.
Пунктом 2.8 статьи 18 Федерального закона N 125-ФЗ также установлена обязанность страховщика контролировать деятельность страхователя по расходованию средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Судом апелляционной инстанции обоснованно установлено, что проверка ответчиком проведена на основании и в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.12.03 N 134 "Об утверждении методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам", зарегистрированными в Минюсте РФ 16.12.03 N 5331.
Акт N 3н/с от 24.04.07 составлен по форме, утвержденной Методическими указаниями N 134.
Так в соответствии с пунктом 17 Методических указаний в акте N 3н/с от 24.04.07 в описательной части акта содержится систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выявленных нарушений в начислении, уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходовании этих средств (стр. 4-26 акта N 3н/с).
Поскольку в состав ОАО "АВТОВАЗ" входит 34 крупных структурных подразделения, ведущих обособленный бухгалтерский учет, начисления и выплаты в пользу работников подразделения, а первичные бухгалтерские документы, связанные с начислением и расходованием средств по обязательному социальному страхованию ведутся и хранятся отдельно в каждом подразделении, также учитывая огромную численность работающих на предприятии (111328 человек) ГУ-СРО ФСС РФ была проведена проверка 32-х подразделений ОАО "АВТОВАЗ".
По результатам проверки каждого подразделения был составлен акт с подробными приложениями выявленных нарушений. В соответствии с должностными полномочиями, акты проверок подразделений ОАО "АВТОВАЗ" подписаны руководителями и главными бухгалтерами структурных подразделений.
На основании данных актов был составлен сводный акт N 3н/с документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 24.04.07 в котором сгруппированы данные о выявленных нарушениях в структурных подразделениях заявителя (стр. 2-3 акта N 3н/с).
Акт N 3н/с от 24.04.07 содержит сведения о проверяемом периоде, о проверенных первичных бухгалтерских и иных документах, указан характер нарушения со ссылками на конкретные нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем. Подробное описание выявленных нарушений отражено в каждом акте проверки подразделения ОАО "АВТОВАЗ", являющихся неотъемлемой частью акта N 3н/с (т. 1 л.д. 23-24, 27-30, 42-43).
Соответствующие расчеты недоимки, пени и штрафа включены в приложения к акту. Однородные нарушения сгруппированы в таблицы, составленные по форме, указанной в Методических указаниях N 134 в приложениях N 1, 2 к акту проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ссылки на указанные таблицы сделаны в описательной части акта с указанием на то, что они являются неотъемлемой частью акта (стр. 5, 6, 27 акта N 3н/с) (т. 1 л.д. 25, 260, 45, 48).
В "Сводной таблице" содержатся данные о фонде оплаты труда (ФОТ), необлагаемом ФОТ, налогооблагаемой базе, сведения о суммовом расхождении между данными, отраженными заявителем в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ, и фактическими данными, выявленными при проверке первичных бухгалтерских документов в разрезе структурных подразделений ОАО "АВТОВАЗ" за проверяемый период - 2006 год.
Расчет сумм заниженной облагаемой базы, сумм неуплаченных страховых взносов, расчет недоимки и не принятых к зачету в счет уплаты страховых взносов сумм содержится в приложении N 1 к акту N 3н/с "Таблица результатов проверки правильности начисления, расходования и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и начислении пени на недоимку за период с 01.01.06 по 31.12.06" (т. 1 л.д. 51).
Указанная Таблица по форме и содержанию полностью соответствует требованиям, установленным Методическими указаниями N 134. Сумма недоимки по страховым взносам и сумма пени, подлежащие перечислению в филиал ГУ-СРО ФСС РФ, определены помесячно с учетом задолженности филиала ГУ-СРО ФСС РФ заявителю (ОАО "АВТОВАЗ) и с учетом излишне перечисленных заявителем страховых взносов.
В ходе проверки расходования целевых средств на финансирование оплаты санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, установлено, что ОАО "АВТОВАЗ" нарушен порядок расходования средств на указанные цели: Правила финансирования в 2006 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.05.06 N 390.
В соответствии с пунктом 7 Порядка проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 83 от 16.08.04, подтверждением факта работы работников с вредными и (или) опасными производственными факторами служит список, составленный работодателем, определяющим контингенты и составляющим поименный список лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям), с указанием участков, цехов, производств, кодов вредных и (или) опасных производственных факторов, оказывающих воздействие на работников. Данный список подлежит согласованию с территориальным органом Федеральной службы по надзору сфере защиты прав потребителей и благополучия.
Установлено, что у предприятия в нарушение пункта 7 Порядка проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ N 83 от 16.08.04, отсутствует поименный список лиц, подлежащих периодическим медицинским осмотрам, с указанием участков, цехов, производств, вредных работ и (или) опасных производственных факторов, оказывающих воздействие на работников.
Данный список после согласования с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека должен быть направлен за 2 месяца до начала осмотра в медицинскую организацию, которая должна проводить периодический медицинский осмотр, то есть в МСЧ ОАО "АВТОВАЗ". Указанный список не был представлен ни в ходе ревизии, ни в приложении к разногласиям от 10.05.07 N 42500/576.
Обоснованно не были приняты для подтверждения произведенных расходов затраты на санаторное лечение по спискам составленным и согласованным в 2007 году, так как список должен быть направлен в медицинскую организацию за 2 месяца до начала периодических медицинских осмотров.
В соответствии с пунктом 11.1 Порядка проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 83 от 16.08.04, заключение медицинской комиссии и результаты медицинского осмотра (обследования), предварительного, так и периодического, а также выписка из амбулаторной карты работника вносятся в карту предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований)". Данные карты центром медицины труда ОАО "АВТОВАЗ" не предоставлены.
В случае включения в план финансирования мероприятий расходов на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, страхователь в соответствии с пунктом 4 Правил финансирования в 2006 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.05.06 N 390, должен был приложить к заявлению документы, подтверждающие санаторно-курортное лечение работников указанной категории: списки застрахованных, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций заключительного акта медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров.
Материалами дела подтверждается, что ряд представленных обществом для проверки заключительных актов заполнен по методу черновых записей, в них присутствуют многочисленные замечания по заполнению: исправление цифр по цифрам, механические зачистки текста, цифр; исправление текста корректором с уничтожением первичных данных (текста и цифр), без указания даты проведенных поправок, данных о Ф.И.О. и должности лиц, сделавших поправки: несоответствие данных отдельных пунктов (пункт 2.9.3 и пункт 3.2) заключительных актов, которые должны содержать идентичные сведения.
Кроме того, из материалов дела видно, что в отдельных случаях к проверке были предъявлены копии заключительных актов при отсутствии их оригиналов; в ряде заключительных актов отсутствовали подписи ответственных работников территориального центра управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты нрав потребителя и благополучия человека по г. Тольятти Самарской области.
Анализ заключительных актов показывает, что в пунктах 3.1 содержатся рекомендации руководителю предприятия, а в пункте 3.2 - председателю профкома об обеспечении санаторно-курортными путевками. Между тем, в соответствии с пунктом 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101 и пунктом 2.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.04 N 22, ответственность за расходование средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.
Сам факт наличия перечисленных сведений ОАО "АВТОВАЗ" не оспаривает.
Суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод, что указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нарушении ОАО "АВТОВАЗ" установленных законодательством требований к оформлению документов, необходимых для оправдания произведенных обществом расходов на санаторное лечение.
Суд кассационной инстанции не принимает довод ОАО "АВТОВАЗ" о том, что, поскольку действующим законодательством не утверждена форма заключительного акта по результатам периодического медицинского профосмотра, порядок его оформления и требования к содержанию, то допущенные нарушения в заполнении заключительных актов не свидетельствуют о неоправданности затрат.
Из материалов дела усматривается, что форма заключительного акта была разработана и принята ОАО "АВТОВАЗ" в установленном порядке. Ни в возражениях на акт, ни в ходе заседания согласительной комиссии общество не заявляло о том, что предъявленные к проверке заключительные акты периодических медицинских профосмотров не могут быть приняты для обоснования произведенных расходов. Финансирование расходов проводилось именно на основании указанных актов.
Исходя из изложенного заключительные акты, как необходимый элемент включения в план финансирования мероприятий расходов на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, должны соответствовать требованиям Правил.
Как установил суд апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, в 28 заключительных актах имеют место расхождения в количестве оздоровленных работников (данные, содержащиеся в пунктах 2.9.3, 3.1 и 3.2). В пункт 2.9.3 необоснованно дописано и оздоровлено 200 работников сверх количества, рекомендованного в пунктах 3.1 и 3.2, на общую сумму 3024000 руб. Данная информация содержится в Приложении N 2"а" к акту (т. 1, л.д. 66-69).
Согласно пункту 4 Правил списки лиц, подлежащих санаторно-курортному лечению по результатам периодических медосмотров, должны быть закрыты к дате подачи заявления о финансировании предупредительных мер. Таким образом, установлен запрет на внесение изменений и дополнений в данные списки в течение собственно осуществления предупредительных мер.
Как следует из материалов дела, в ОАО "АВТОВАЗ", несмотря на указанное правило, оригиналы заключительных актов передаются цеховым терапевтам, которые продолжают их использовать как рабочий инструмент в целях анализа. При этом пункт 2.9.3 заключительного акта профосмотра дополняется цеховым терапевтом работниками из числа обратившихся и направленных на оздоровление. Данные обстоятельства общество подтвердило и на заседании согласительной комиссии, состоявшемся 25.05.07, и в заявлении, поданном в суд первой инстанции.
Пунктом 4 Правил предусмотрено, что страхователь должен представить для финансирования законченные списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций из окончательно оформленного и согласованного заключительного акта медицинской комиссии по результатам периодического медицинского профосмотра.
Установлено, что в нарушение указанной нормы, при отсутствии в представленных к проверке 63 заключительных актах рекомендаций о необходимости санаторно-курортного лечения работников, прошедших периодический медицинский осмотр, ОАО "АВТОВАЗ" необоснованно произвело за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний финансирование расходов на санаторно-курортное лечение 258 работников в санаториях-профилакториях общества: "Прилесье", "Алые паруса" на сумму 3900960 руб. (Приложение N 1"а" к акту) (т. 1, л.д. 55-61).
Из анализа заключительных актов усматривается, что в пунктах 3.1 и 3.2 58 заключительных актов отсутствуют указания на количество работников, подлежащих оздоровлению в санатории-профилактории, содержится только указание "Оздоровить". Всего по этим актам оздоровлено в санатории-профилактории ОАО "АВТОВАЗ" 244 работника на сумму 3689280 руб. (Приложение N 3"а" к акту) (т. 1, л.д. 70-76).
Материалами дела подтверждается, что в 11 заключительных актах имеет место несоответствие оригиналов актов их копиям. Данные оригиналов заключительных актов содержат большее количество лиц, подлежащих оздоровлению, что является свидетельством включения в оригинал дополнительных лиц после изготовления копий.
Таким образом, отсутствуют доказательства, подтверждающие правомерное оздоровление за счет целевых средств 64 работника общества на сумму 967680 руб. (Приложение N 4"а" к акту) (т. 1, л.д. 76-79).
Кроме того, из материалов дела следует, что к проверке не были предъявлены заключительные акты по результатам периодических медосмотров на 731 работника, получивших путевки в санаторий профилакторий за счет целевых средств на общую сумму 11052720 руб. (Приложение N 6"а" к акту) (т. 1, л.д. 80-91).
В результате сравнения экземпляров заключительных актов - по результатам периодических медосмотров лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, представленных ОАО "АВТОВАЗ", и экземплярами заключительных актов, хранящихся в федеральной службе но надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по г. Тольятти Самарской области, видно, что заключительные акты по одним и тем же подразделениям, цехам, участкам, оформленные одной и той же датой, не идентичны. В экземплярах заключительных актов, предъявленных к проверке медико-санитарной частью ОАО "АВТОВАЗ" приписано 342 работника, которые подлежат оздоровлению и фактически оздоровлены. Стоимость необоснованно выданных им путевок составляет 5171040 руб. (стр. 13, 14 акта; т. 1, л.д. 34-35).
Исходя из оценки приведенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, коллегия считает, что суд апелляционной инстанции обоснованно установил, что ОАО "АВТОВАЗ" осуществляло финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, с нарушением требований нормативно-правовых актов. Понесенные обществом затраты не подтверждены документально и не могут засчитываться в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Коллегия считает, что суд апелляционной инстанции проверил доводы заявителя о наличии противоречий между актом и вынесенными по его основаниям решениями и обоснованно признал их ошибочными.
В соответствии с пунктом 4 статьи 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ недоимкой признается сумма страховых взносов, неуплаченная в установленный срок.
Согласно графе 15 раздела "Недоимка" Таблицы N 1 (приложение к акту N 3н/с) общая сумма недоимки на 31 декабря 2006 года составила 38506565,64 руб., из которой 18950626,97 руб. - текущая недоимка за декабрь 2006 года (по результатам проверки). Поскольку срок уплаты страховых взносов за декабрь установлен 18 января 2007 года, то недоимка собственно на 31 декабря 2006 года составляла 38506565,64 руб. - 18950626,97 руб. = 19555938,67 руб.
Установлено, что недоимка в сумме 19555938,67 руб. складывается, в свою очередь, из числящейся за фондом задолженности перед ОАО "АВТОВАЗ" в сумме 13147416,67 руб., доначисленных страховых взносов в размере 411622,05 руб., расходов, не принятых фондом к зачету в счет страховых взносов в сумме 32390867,41 руб., а также излишне перечисленных обществом страховых взносов в сумме 99134,12 руб.
411622,05 руб. + 32390867,41 руб. - 13147416,67 руб. - 99134,12 руб. = 19555938,67 руб.
При этом, доначисление страховых взносов с сумме 411622,05 руб. складывается из 312487,93 руб. занижения облагаемой базы и 99134,12 руб. излишне перечисленных страховых взносов.
Правильность произведенного расчета подтверждается тем, что с другой стороны, недоимка в сумме 19555938,67 руб. складывается также из 8901420,79 руб. уплаченных страховых взносов вперед (задолженности ГУ-СРО ФСС РФ перед обществом), 28144871,33 руб. расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов в фонд (задолженности общества перед Фондом), доначисленных страховых взносов в размере 411622,05 руб., а также излишне перечисленных обществом страховых взносов в сумме 99134,12 руб.:
411622,05 руб. + 28144871,33 руб. - 8901420,79 руб. - 99134,12 руб. = 19555938,67 руб.
Расхождения между суммами не принятых региональным отделением к зачету в счет страховых взносов (32390867,41 руб. и 28144871,33 руб.) связаны с тем, что расходы в сумме 28144871,33 руб. были скорректированы с учетом принятия расходов на проведение аттестации рабочих мест в сумме 4245995,88 руб. (32390867,41 руб. - 4245995,88 руб.
Данное обстоятельство подтверждено материалами согласительной комиссии.
Суд обоснованно не усмотрел противоречий содержащейся в пункте 2.3 акта суммы 29669200,17 руб., так как в данном случае речь идет о размере занижения налогооблагаемой базы, но не о сумме недоимки.
Установлено, что указание в оспариваемом решении ГУ-СРО ФСС РФ на неуплату страховых взносов в размере 0 руб. не нарушает права и законные интересы ОАО "АВТОВАЗ" и не влечет для него какие-либо негативные последствия. Следовательно, данное обстоятельство не является основанием для признании указанного решения незаконным.
Таким образом, суд апелляционной инстанции проверил доводы заявителя жалобы, дал им надлежащую оценку, в связи с чем оснований для переоценки фактических обстоятельств не имеется.
При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены принятого по делу постановления апелляционной инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.08 по делу N А55-13200/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.