Морозов И. В. ,
налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, эксперт службы Правового консалтинга компании «Гарант»

С 1 января 2014 года размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для лиц, не производящих выплаты физическим лицам (для предпринимателей и т.п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Обратите внимание, что из формулировки пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ не ясно, относится ли, по мнению законодателей, переменная часть взносов (1% с суммы превышения 300 000 руб.) к размеру фиксированного платежа или же является самостоятельной частью платежа.

Согласно ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

• для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со ст. 227 НК РФ;
• для плательщиков страховых взносов, применяющих ЕСХН, - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
• для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
• для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
• для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСН, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;
• для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Необходимо учитывать, что сумма страховых взносов не может быть более произведения восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз. Таким образом, максимальный размер фиксированного платежа в 2014 году составляет:

5554 руб. х 8 х 26% х 12 = 138 628 руб.

Следовательно, лица, не производящие выплаты физическим лицам, чей доход превышает 300 000 руб., рассчитывают сумму страховых взносов в порядке, установленном пп. 2 ч. 1.1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, а затем сравнивают полученную величину с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФ РФ. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФ РФ уплачивается 138 628 руб.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (начиная с расчетного периода 2014 года) осуществляется единым расчетным документом, направляемым в ПФ РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 (в ред. с 01.01.2014 года) Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Это означает, что независимо от года рождения застрахованного страховые взносы уплачиваются в 2014 году без разделения на страховую и накопительную части.

Порядок расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию не изменился и в 2014 году определяется, как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФ ОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, то есть по формуле:

В соответствии с ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 16 Закона № 212-ФЗ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 4 Закона № 212-ФЗ). При этом закон не запрещает уплачивать фиксированные взносы частями в течение года (ежемесячно или ежеквартально).

С 2014 года при контроле уплаты взносов индивидуальными предпринимателями и т.п. будут использоваться не только данные плательщика, но и информация, получаемая от налоговых органов. Согласно ч. 9 ст. 14 закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности, направляются в течение 5 дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч. 10 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). На основании этих данных направляются требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы в ПФ РФ за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются взносы, и тарифа в ПФ РФ, увеличенное в 12 раз, то есть в 2014 году:

8 х 5554 руб. х 26% х 12 = 138628 руб.

Если индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой, одновременно осуществляют выплаты физическим лицам, то они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям: за себя (фиксированные) и с выплат физлицам.

• Назад
• Вперёд