Расходы на производство могут учитываться в целях применения УСН. Осталось только выяснить, какие расходы относятся к расходам на производство, а какие нет.

 

ВАЖНО В РАБОТЕ: Под расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. При этом экономически оправданные затраты означают, что эти затраты:

• обусловлены целями получения доходов, т.е. затраты, произведены в целях получения дохода;
• удовлетворяют принципу рациональности, что предполагает разумный подход к осуществлению затрат, т. е. оценку их необходимого размера. По сути, речь идет о целесообразности, что относится к только хозяйственной деятельности предприятия и не должно подпадать под налоговое законодательство, которое не регулирует отношений, приводящих к налоговым последствиям;
• обусловлены обычаями делового оборота. В соответствии со ст. 5 ГК РФ под обычаями делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

1. Материальные расходы. По правилу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ материальные расходы учитываются сразу после их фактической оплаты. Однако при признании расходов на приобретение отдельных видов материалов организации необходимо учесть положения ст. 254 НК РФ в отношении момента признания затрат (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К отдельным видам материалов относятся инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, спецодежда и прочее имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб. Хотя Минфин России не против учета таких материалов сразу же после их оплаты (письмо от 29.07.2009 № 03-11-06/2/137).

Но помните, что если материалы были внесены как взнос в уставный капитал, то при списании их в производство стоимость не учитывается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2004 № 21-09/83474).

Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте приобретаются хозяйственные товары и товары бытовой химии (туалетная бумага, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха). Все эти затраты организации учитывают при расчете единого налога в качестве материальных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты организации на получение экологических паспортов относятся к материальным затратам. Это подтверждает Минфин России в письмах от 21.08.2007 № 03-11-05/193 и от 20.02.2006 № 03-11-04/2/46. К материальным относится также относится плата за негативное воздействие на окружающую среду (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ) как платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы. Уменьшают налоговую базу такие расходы только в пределах установленных нормативов (письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-06-06-04/1).

В составе материальных расходов учитываются затраты работников на обеспечение специальной одеждой. Но только в случае, если выдача этой спецодежды предусмотрена Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, а также Типовыми нормами выдачи спецодежды работникам, утвержденными приказом от 01.09.2010 № 777н Минздравсоцразвития.

2. Расходы на оплату труда. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные, расходы, связаны с содержанием работников, платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников. Если премии предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, то их можно включить в состав расходов. Суммы отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в расходах не учитываются.

Часто у бухгалтеров возникают затруднения при учете расходов на приобретение бесплатного питания. При чем следует помнить, что выдачу бесплатного питания можно заменить денежной компенсацией. Для этого необходимо письменное заявление сотрудника (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 10 Норм и условий, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н) и это должно быть закреплено в трудовым (коллективным) договоре. Условия предоставления и размер компенсационных выплат определяются в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н. Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств организации, то при расчете единого налога стоимость питания или денежная компенсация взамен питания, включается в состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ и письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47). Уменьшить расходы можно только в пределах норм, предусмотренных законодательствоми при наличии аттестации рабочих мест. Если организация выплачивает компенсацию, но рабочие места по результатам аттестации не признаны вредными, налоговая база по единому налогу не уменьшается (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ.

В бухгалтерском учете выдачу бесплатного молока можно отразить следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»	Отражено списание стоимости бесплатного питания, выданного сотруднику
Кредит 10 «Материалы»

В случае выплаты денежной компенсации взамен бесплатного питания в бухгалтерском учете отразите следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»	Отражено начисление компенсации взамен бесплатного питания
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Выплачена компенсация сотруднику
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Со стоимости бесплатного питания не начисляются:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма ФНС России от 08.10.2010 № ЯК-37-3/12943, от 28.04.2009 № 3-2-06/47);
• Страховые взносы во внебюджетные фонды (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 ;№ 2519-19);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 11 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

3. Командировочные расходы. Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НКРФ. При условии, что командировка сотрудника связана непосредственно с производством продукции (закупка материалов), эти затраты учитываются в составе затрат на производство (формируют себестоимость продукции, работ, услуг), в противном случае такие расходы относятся к управленческим.

У бухгалтеров возникает вопрос, можно ли учесть расходы на такси в командировке? Арбитражные суды на стороне налогоплательщиков и разрешают учесть расходы на такси в командировке в уменьшение налогооблагаемой базы (постановления ФАС Московского округа от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10, Поволжского округа от 19.12.2007 № А72-2117/2007, Северо-Западного округа от 27.04.2007 № А05-11584/2006-31). Несмотря на то, что письма Минфина России и судебные постановления разъясняют порядок учета расходов на такси до аэропорта при расчете налога на прибыль, выводами, сделанными в них, могут руководствоваться и организации на «упрощенке» (пп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для избежания разногласий с налоговыми органами требуйте, чтобы командированные, воспользовавшиеся такси, привозили вам чеки.

4. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это определено Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

С 2011 года размер страховых взносов составляет 34%:

Пенсионный фонд РФ	26%
Фонд социального страхования РФ	2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,1%
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования	2,0%

 

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»	Начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
Дебет 20 «Основное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»	Начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»

Данные записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.) уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России и отражаются следующими записями:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»	Начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Возмещение расходов, которые организации получают от ФСС отражаются записями:

Дебет 51 «Расчетные счета»	Получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

5. Арендные платежи. Ограничений относительно вида арендуемого имущества в ст. 346.16 НК РФ нет. Поэтому можно учесть в составе расходов арендную плату за аренду любого имущества, в том числе и земельного участка (письма Минфина России от 07.06.2008 № 03-11-04/2/91 и УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 18-11/3/27089@).

А как быть с расходами на ремонт арендуемого имущества? Расходы на ремонт арендованного транспортного средства учитываются при расчете единого налога при «упрощенке» (письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.2006 № 18-12/3/89558, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2006 № Ф04-8284/2005(27935-А45-40).

Лизинговые платежи также учитываются в составе расходов на производство на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона о лизинге).

6. Проценты по кредитам и займам. Учитываются в составе расходов на производство на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы учитываются в порядке, который определен гл. 25 НК РФ. По общему правилу включить в расходы проценты можно лишь в пределах, которые не превышают определенного норматива. Здесь возможны 2 варианта: при первом заемщик определяет средний уровень процентов по полученным в течение квартала кредитам, полученным на сопоставимых условиях (в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения, в сопоставимых объемах) и при втором – максимальный уровень процентов, которые можно учесть при налогообложении прибыли, составляет - по договорам в иностранной валюте - 15 процентов годовых, по рублевым договорам - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

ПЕРВОИСТОЧНИК: При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 1.1 статьи 269 НК РФ

Здесь возникает ряд вопросов, когда ставка рефинансирования в период действия договора менялась. Так, если в кредитном договоре предусмотрено изменение процентной ставки в зависимости от изменения ставки рефинансирования Банка России, то предельную ставку процентов необходимо рассчитывать с использованием той ставки рефинансирования Банка России, которая действует на дату признания расходов в виде процентов (письма Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/154, от 27.08.07 № 03-03-06/1/602, от 27.08.07 № 03-03-06/1/603, от 18.05.07 № 03-03-06/1/275). Изменение самой ставки по кредиту значение здесь не имеет (письма Минфина России от 11.08.08 № 03-03-06/1/453, от 27.09.07 № 03-03-06/1/701). Если же в договоре не предусмотрено условие о возможности изменения ставки по кредиту, но впоследствии заключается дополнительное соглашение и меняется ставка, то с момента изменения сторонами ставки по кредиту в расчет принимается ставка рефинансирования Банка России на дату признания расходов в виде процентов. Это применяется и тогда, когда в дополнительном соглашении стороны договорились в дальнейшем ставку не менять (письмо Минфина России от 5.02.08 № 03-03-06/1/80). ФНС России в письме от 09.03.2010 № ШС-22-3/17 разъяснил, что независимо от изменений ставки в течение месяца при расчете предельной величины процентов необходимо использовать ставку, которая действует на последнее число каждого месяца.

Например, в январе 2011 г. компания «Бест» имела долговое обязательство в размере 11 млн. руб. с уплатой процентов в размере 12% годовых. Сумма начисленных процентов по договору составила:

за январь – 112 110 руб. (11 000 000 х 12% : 365 дн. х 31 дн.).

В расходах, для исчисления единого налога Компания «Бест» имеет право учесть за январь 144 808 руб. (11 000 000 руб. х 7,75% х 2 : 365 дн. х 31 дн.), где 7,75% - ставка рефинансирования Банка России, действующая на 31 января 2011 г. Следовательно, вся сумма 112 110 руб. уменьшает налогооблагаемые расходы компании «Бест».

7. Услуги кредитных организаций. Оплата услуг банков (по перечню ст. 5 Закона № 395-1) учитывается в составе затрат на производство (письма Минфина России от 25.05.2007 № 03-11-04/2/139, УФНС России по г. Москве от 13.11.2007 № 18-11/3/107958, от 17.01.2006 № 18-11/3/2278).

При проведении сделок по внешнеторговым контрактам расходы также учитываются в составе затрат (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-04/2/117).

Расходы по оплате за пользование системой "Банк-Клиент" можно учитывать также в составе расходов (письмо Минфина России от 25.09.2007 №03-11-04/2/235). Комиссия, уплачиваемая банку за изготовление банковских карт не включены в перечень услуг банков. А поэтому такие расходы не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124).

8. Расходы на бухгалтерские услуги (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы по подготовки и сдачи налоговой отчетности, в отличие от бухгалтерской, не могут быть учтены в составе затрат – так разъяснили налоговики в письме УФНС по г. Москве от 11.04.2006 № 18-12/29565@.

9. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. В соответствии с этими требованиями к расходам на рекламу относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА: разрешается учитывать в составе затрат расходы по оплате заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, по размещению в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции в размере фактически уплаченных сумм, а также по производству каталогов и буклетов, используемых для проведения аукционов по продаже антиквариата и произведений искусства.
Письма от 15.07.2009 № 03-11-09/248, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136, от 07.05.2009 № 03-11-06/2/89.

10. Расходы на оплату услуг по охране имущества. В составе затрат могут быть учтены следующие виды услуг:

1.  защита жизни и здоровья граждан;
2. охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;
3.  проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;
4. консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
5. обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

И одно из главных требований – организации, которые оказывают такие услуги, должны иметь лицензию.

ПЕРВОИСТОЧНИК: к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. В том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

11. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта. Подобные расходы учитываются в порядке, установленном ст. 264 НК РФ. Сюда относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). В расходы на содержание включают стоимость ГСМ, масел и запчастей, оплата услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и т.д.

12. Расходы на пусконаладочные работы. Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

• Назад
• Вперёд