Годовой отчет по УСН

 Компании и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, за 2014 год должны будут отчитаться по новой форме декларации. Она усложнилась и увеличилась.

Изменения в отчетности – это целая проблема: только привыкнешь к одной декларации, и вот уже новая форма утверждена приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

Во-первых, декларация выросла по объему. Если раньше нужно было заполнить всего три листа, то теперь декларация состоит из следующих разделов:

Титульный лист.

Раздел 1.1. «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Раздел 1.2. «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, сменившего место постановки на учет».

Раздел 2.1. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – «доходы»)».

Раздел 2.2. «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов»)»;

Раздел 3. Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Во-вторых, «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», должны заполнять одни разделы, а «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», – другие:

«Доходы»	«Доходы минус расходы»
титульный лист;  раздел 1.1; раздел 2.1	титульный лист; раздел 1.2; раздел 2.2

В-третьих, отдельный раздел в декларации посвящен отчету о расходовании целевых денежных средств.

Так же, как и в остальных формах налоговой отчетности, на титульном листе новой декларации коды ОКАТО заменены на коды ОКТМО.

В декларации появились новые графы, отражающие возможность уменьшать сумму исчисленного налога на размер страховых взносов, связанных с выплатой пособий по временной нетрудоспособности и оплатой добровольного личного страхования, а также графы в отношении утраты права на применение УСН. Теперь нужно указывать налоговые периоды, когда налогоплательщик утратил право на УСН либо прекратил предпринимательскую деятельность с использованием этого режима налогообложения.

Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации подробно.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Напомним, что организациям необходимо представить декларацию не позднее 31 марта 2015 г. по месту своей регистрации в ИФНС, а предпринимателям – не позднее 30 апреля 2015 г. по месту своего жительства. Поэтому на подготовку декларации время еще есть.

Заполнение титульного листа

В целом порядок заполнения титульного листа не претерпел значительных изменений, если не считать коды ОКТМО и коды реорганизации. Приведем порядок заполнения основных граф в таблице.

Поле	Порядок заполнения
ИНН	Заполняется в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица или предпринимателя
КПП	Заполняется в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица или предпринимателя
Номер корректировки	«0 - -», если ваша декларация первичная. Если подается уточненная декларация, то необходимо указать номер, который свидетельствует о том, какую по счету уточненную декларацию вы представляете (например, «1 - -», «2 - -» и т. д.)
Налоговый период	Указываются коды из приложения 1 к порядку заполнения декларации. 34 – это код
Отчетный год	Год, за который отчитываетесь, в данном случае это будет 2014 год
Представляется в налоговый орган (код)	Указывается код инспекции, в которой налогоплательщик состоит на налоговом учете. Например, 7731: 77 – это будет код региона, 31 – код инспекции
По месту нахождения (учета) (код)	«210», если вы представляете декларацию по месту нахождения организации; «120», если вы подаете декларацию по месту жительства предпринимателя
Налогоплательщик	Нужно указать наименование компании или предпринимателя
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД	В данной графе указывается основной вид деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2014 (ОКВЭД)
Форма реорганизации, ликвидация (код)	Если компания реорганизуется, то необходимо указать следующие значения, установленные приложением 2 к порядку заполнения декларации: 1) форма преобразования; 2) форма слияния; 3) форма разделения
ИНН/КПП реорганизованной организации	Нужно указать ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации
номер вашего контактного телефона; количество страниц, на которых составлена декларация; количество листов подтверждающих документов, включая документы, подтверждающие полномочия представителя

 В декларации необходимо поставить подпись уполномоченного лица. Если декларацию подписывает руководитель, то нужно поставить в соответствующей графе «1», если представитель по доверенности, то «2».

Заполнение декларации при уплате налога с доходов

В случае уплаты налога с доходов необходимо заполнить разделы:

• раздел 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения – «доходы»), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
• раздел 2.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – «доходы»)».

В какой последовательности будут заполняться разделы, законодательно не урегулировано, однако многие заполняют декларацию с конца, т. е. с раздела 2.1.

Представим в таблице порядок заполнения декларации.

Порядок заполнения полей раздела 2.1 декларации.

Поле	Порядок заполнения
По строке 101	Указан объект налогообложения «1» – «доходы»
По строке 102	Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указывают «1». Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, – «2»
По строкам 110–113	Суммы полученных нарастающим итогом доходов за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год
По строке 120	Ставка налога – «6»
По строке 130	Значение показателя по строке 110 умножьте на показатель в строке 120 и разделите на 100
По строке 131	Значение показателя по строке 111 умножьте на показатель в строке 120 и разделите на 100
По строке 132	Значение показателя по строке 112 умножьте на показатель в строке 120 и разделите на 100
По строке 133	Значение показателя по строке 113 умножьте на показатель в строке 120 и разделите на 100
По строкам 140–143	Указывается нарастающим итогом сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов во внебюджетные фонды, выплаченных работникам за счет средств фирмы больничных пособий и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования
«Упрощенец», указавший по строке 102 признак налогоплательщика «1»	Показатели в строках 140–143 не должны быть больше половины суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной, соответственно, по строкам 130–133
Индивидуальный предприниматель с объектом налогообложения «доходы», работающий без наемных работников и указавший по строке 102 признак налогоплательщика «2»	Отражает по строкам 140–143 всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере

Пример 1.

ООО «Мегас» получило следующие доходы за 2014 год:

• за I квартал – 700 000 руб.;
• за полугодие (нарастающим итогом) – 1 600 000 руб.;
• за 9 месяцев (нарастающим итогом) – 2 900 000 руб.;
• за 2014 год – 4 000 000 руб.

Соответственно, компания уплачивает налог 6% с доходов.

Также компания платит страховые взносы за работников.

 

После этого можно приступить к заполнению раздела 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения – «доходы»), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика».

Порядок заполнения полей раздела 1.1 декларации.

Поле	Порядок заполнения
По строке 001	Код объекта налогообложения «1» – «доходы»
По строкам 010, 030, 060, 090	По ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 33-2013
По строке 020	Сумма авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 апреля отчетного года
По строке 040	Сумма авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 июля отчетного года
По строке 050	Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 июля отчетного года
Строка 050	Заполняется только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за первый квартал ((строка 131 – строка 141) раздела 2.1 – строка 020 < 0)
Строка 070	Сумма авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 октября отчетного года. Строку 070 не заполняйте, если значение показателя оказалось отрицательным
Строка 080	Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября отчетного года. Строку 080 заполняйте только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за девять месяцев и суммой авансовых платежей, исчисленных ранее ((строка 132 – строка 142) раздела 2.1 – (строка 020 + строка 040 – строка 050) < 0)
Строка 100	Сумма налога, подлежащая доплате за год с учетом ранее исчисленных авансовых платежей. Строку 100 не заполняйте, если значение показателя оказалось отрицательным
Строка 110	Сумма налога к уменьшению за год. Строку 110 заполняйте только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного за год налога и суммой ранее исчисленных авансовых платежей ((строка 133 – строка 143) раздела 2.1 – (строка 020 + строка 040 – строка 050 + строка 070 – строка 080) < 0)

Образец заполнения раздела приведен ниже.

 

Заполнение декларации при уплате налога с доходов за минусом расходов

Заполнение декларации также целесообразно начать с конца. Представим в таблице порядок заполнения декларации.

Порядок заполнения полей раздела 2.2 декларации.

Поле	Порядок заполнения
По строке 201	Объект налогообложения «2» – «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Строки 210–213	Суммы полученных доходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год
Строки 220–223	Суммы произведенных расходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год
Строка 230	Сумма убытка, полученного в прошлых годах, уменьшающая налоговую базу отчетного года
Строка 240	Налоговая база для исчисления авансового платежа за первый квартал. Значение этого показателя рассчитывают как разность значений строк 210 и 220 при условии, что она больше нуля
Строка 241	Налоговая база для исчисления авансового платежа за полугодие. Значение этого показателя рассчитывают как разность значений строк 211 и 221 при условии, что она больше нуля
Строка 242	Налоговая база для исчисления авансового платежа за девять месяцев. Значение этого показателя рассчитывают как разность значений строк 212 и 222 при условии, что она больше нуля
Строка 243	Налоговая база для исчисления авансового платежа за год. Значение этого показателя рассчитывают как разность значений строк 213, 223 и 230 при условии, что она больше нуля. Если сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшается налоговая база отчетного года, равна величине этой налоговой базы, значение показателя по строке 243 равно нулю
Строка 250	Сумма убытка, полученного за первый квартал. Из показателя строки 220 необходимо вычесть показатель строки 210 (если показатель строки 210 < показателя строки 220)
Строка 251	Сумма убытка, полученного за полугодие. Из показателя строки 221 необходимо вычесть показатель строки 211 (если показатель строки 211 < показателя строки 221)
Строка 252	Сумма убытка, полученного за девять месяцев. Из показателя строки 222 необходимо вычесть показатель строки 212 (если показатель строки 212 < показателя строки 222)
Строка 253	Сумма убытка, полученного за год. Из показателя строки 223 нужно вычесть показатель строки 213 (если показатель строки 213 < показателя строки 223)
Строки 260–263	Ставка налога 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) либо ставка налога, установленная региональными властями в пределах от 5 до 15%
Строка 270	Сумма авансового платежа, исчисленная за первый квартал. Если в первом квартале получен убыток, здесь нужно поставить прочерк
Строка 271	Сумма авансового платежа, исчисленная за полугодие. Если за полугодие получен убыток, здесь нужно поставить прочерк
Строка 272	Сумма авансового платежа, исчисленная за девять месяцев. Если по итогам девяти месяцев получен убыток, здесь нужно поставить прочерк
Строка 273	Сумма налога, исчисленная за год. Если по итогам года получен убыток, здесь нужно поставить прочерк
Строка 280	Сумма исчисленного за год минимального налога. Для этого показатель по строке 213 умножьте на 1 и разделите на 100

Пример 2.

ООО «Сектор» применяет УСН «доходы за минусом расходов».

Доходы за I квартал – 700 000 рублей.

Доходы за полугодие – 1 600 000 рублей.

Доходы за 9 месяцев – 2 900 000 рублей.

Доходы за год – 4 000 000 рублей.

Расходы компании следующие:

Расходы за I квартал – 380 000 рублей.

Расходы за полугодие – 790 000 рублей.

Расходы за 9 месяцев – 1 200 000 рублей.

Расходы за год – 1 772 500 рублей.

За предыдущие периоды образовался убыток, который списывается в 2014 году:

• I квартал – 320 000 рублей;
• полугодие – 810 000 рублей;
• 9 месяцев – 1 700 000 рублей;
• год – 2 227 500 рублей.

Убыток также списывается нарастающим итогом.

Приведем пример заполнения раздела 2.2 декларации.

 

После этого можно приступить к оформлению раздела 1.2 декларации.

Поле	Порядок заполнения
Строка 001	Код объекта налогообложения «2» – «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Строки 010, 030, 060, 090	Код по ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 33-2013
Строка 020	Сумма авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 апреля отчетного года. Значение этого показателя соответствует значению строки 270 раздела 2.2
Строка 040	Сумма авансового платежа, которую следует уплатить не позднее 25 июля отчетного года
Строка 050	Заполняется только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за первый квартал. Значение этого показателя определяют как разность показателей строк 020 раздела 1.2 и 271 раздела 2.2
Строка 070	Значение этого показателя определяют путем уменьшения суммы авансового платежа за девять месяцев (строка 272 раздела 2.2) на сумму значений строк 020 и 040 за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (в случае заполнения показателя по строке 050). Строку 070 не заполняйте, если значение показателя оказалось отрицательным
Строка 080	Значение этого показателя определяют путем уменьшения суммы авансовых платежей по срокам 25 апреля и 25 октября (строки 020 и 040) за минусом авансового платежа к уменьшению (строка 050) на сумму исчисленного авансового платежа за девять месяцев (строка 272 раздела 2.2). Строку 080 заполняйте только при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа за девять месяцев и суммой авансовых платежей, начисленных ранее
Строка 100	Сумма налога, подлежащая доплате за год с учетом ранее исчисленных авансовых платежей. Значение этого показателя определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2) на сумму авансовых платежей по срокам 25 апреля, 25 июля и 25 октября (строки 020, 040 и 070), уменьшенную на сумму авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080)
Строка 110	Сумма налога к уменьшению за год. Значение этого показателя определяют путем уменьшения суммы авансовых платежей (строки 020, 040 и 070) за минусом суммы авансовых платежей к уменьшению (строки 050 и 080) на сумму исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2)
Строка 120	Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет. Если сумма исчисленного налога за год (строка 273 раздела 2.2) меньше суммы минимального налога (строка 280 раздела 2.2), то сумму минимального налога укажите за минусом суммы исчисленных авансовых платежей

Раздел 1.2 должно заверить лицо, которое подписывает титульный лист декларации. Не забудьте поставить дату подписания раздела.

Приведем пример заполнения данного раздела декларации.

 

Кроме того, особенностью новой декларации является появление нового раздела 3, посвященного использованию имущества, в том числе денежных средств, полученных в качестве целевых поступлений или в рамках благотворительной деятельности.

Отчет о целевом использовании имущества

Раздел 3 посвящен целевому использованию имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Подобный отчет сдают компании, применяющие общую систему налогообложения.

В данном разделе нужно указать:

• дату поступления денежных средств или имущества;
• размер средств, срок использования которых в предыдущем году не истек. Здесь же отразите сумму неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 в предыдущем году.

Организации и предприниматели, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках этих поступлений. При отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также следует обратить внимание на особенности заполнения декларации в некоторых случаях.

Убытки в отчетности по УСН

В гл. 26.2 НК РФ прямо указано, что убытки, полученные при применении других режимов налогообложения (ОСН или ЕСХН), не принимаются при переходе на «упрощенку». Так что учесть убытки, которые образовались при переходе на «упрощенку», не получится. Учесть убыток, полученный на общем режиме, вы можете только в том случае, если вернетесь обратно на этот режим. Например, в течение ближайших 8 лет и при условии, что у вас будет прибыль. Ведь срок переноса убытка ограничен 10 годами, следующими за тем календарным годом, в котором получен этот убыток.

А вот убытки, которые образуются в связи с применением упрощенной системы налогообложения, можно отразить в отчетности. Налогоплательщики вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В целях применения упрощенной системы налогообложения убыток представляет собой превышение расходов, предусмотренных ст. 346.16 Налогового кодекса, над доходами (ст. 346.15 НК РФ).

Так, в случае получения убытка в строке 230 раздела 2.2 декларации отражается сумма убытка, полученная в прошлых годах, уменьшающая налоговую базу отчетного года. Сумма убытка также отражается в разрезе отчетных периодов в том же разделе:

Строка 250	Сумма убытка, полученного за первый квартал. Из показателя строки 220 необходимо вычесть показатель строки 210 (если показатель строки 210 < показателя строки 220)
Строка 251	Сумма убытка, полученного за полугодие. Из показателя строки 221 необходимо вычесть показатель строки 211 (если показатель строки 211 < показателя строки 221)
Строка 252	Сумма убытка, полученного за девять месяцев. Из показателя строки 222 необходимо вычесть показатель строки 212 (если показатель строки 212 < показателя строки 222)

Еще один спорный вопрос возникает, если налогоплательщик применял один объект налогообложения и потом поменял его. Порядок заполнения декларации в данном случае не определен порядком.

Смена объекта налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 364.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.

При этом объект налогообложения поменяется с 01 января.

Таким образом, если налогоплательщик применял в 2014 году объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в 2015 году отчетность нужно сдать по применяемому объекту налогообложения, то есть разделы 1.2 и 2.2. В 2016 году необходимо будет сдавать отчетность по применяемым в 2015 году режимам налогообложения, то есть разделы 1.1 и 2.1 декларации.

При этом часто возникают судебные споры в отношении уведомления налоговой и соответственно применения объекта налогообложения. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 15.10.2013 № А40-5132/13, признавая доначисление налога неправомерным, указал, что налогоплательщик не смог представить суду почтовую квитанцию, подтверждающую отправку почтового отправления с уведомлением об изменении объекта налогообложения, по причине гибели документов в результате пожара в офисе налогоплательщика (факт пожара подтвержден уполномоченным органом). Кроме того, суд отметил, что налоговый орган принимал от налогоплательщика с 01.01.2010 декларации по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», не сообщал об отсутствии заявления об изменении объекта налогообложения, не истребовал документы.

Вместе с тем при смене режима налогообложения рекомендуется сохранять уведомления об изменении налогового режима.

• Назад
• Вперёд