ИП перечисляет вторую часть платежа в ПФР

 

Новые правила расчета страховых взносов для индивидуальных предпринимателей вызвали немало трудностей в 2014 году. Фиксированный платеж перечисляют в ПФР и ФФОМС абсолютно все предприниматели. А те, кто выручил за год больше 300 000 руб., должны заплатить еще и второй взнос в ПФР.

Как известно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Размер страховых взносов, уплачиваемых такими индивидуальными предпринимателями в ПФР, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ:

• если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., взносы уплачиваются в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году, 5965 руб. в 2015 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
• если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., взносы уплачиваются в фиксированном размере, определяемом в указанном выше порядке, плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если годовой доход превысил 300 000 руб., сначала определяется сумма страховых взносов в порядке, установленном п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, а затем сравнивается полученная величина с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФР.

Размер фиксированного платежа в 2015 году

Если доходы индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышают 300 000 руб., то в ПФР в 2015 году необходимо перечислить фиксированный платеж.

 

В отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование размер определяется по-прежнему, исходя из произведения МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз (в случае осуществления предпринимательской деятельности полный расчетный период). Таким образом, страховой взнос на обязательное медицинское страхование для предпринимателей в 2015 году составляет 3650,58 руб. = (5965 руб. х 5,1% х 12 мес.).

Эти суммы нужно заплатить не позднее 31 декабря 2015 года. Оба платежа (в ПФР и ФФОМС) обязательны для всех предпринимателей и платятся независимо от результатов деятельности и вида налогообложения предпринимателя (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Стоит отметить, что сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, максимальный размер фиксированного платежа в 2015 году составляет: 5965 руб. х 8 х 26% х 12 = 148 886,40 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой, одновременно осуществляют выплаты физическим лицам, то они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям: за себя (фиксированные) и с выплат физлицам.

Второй платеж за 2014 год

В 2014 году размер МРОТ был ниже текущего, соответственно и максимальный размер фиксированного платежа был меньше: 5554 руб. х 8 х 26% х 12 = 138 627,84 руб.

Поэтому если ваш первый платеж в ПФР за 2014 год был равен 17 328,48 руб. (исходя из МРОТ), то второй (с доходов) не может быть более 121 299,36 руб. = (138 627,84 руб. – 17 328,48 руб.).

В случае превышения предельного уровня доходов в 300 000 руб. размер взноса в ПФР для лиц, не производящих выплат физическим лицам, с 2014 года исчисляется по формуле:

где:

ФСВ_ПФ – фиксированный страховой взнос в ПФР;

МРОТ – минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;

Т – тариф страховых взносов в пенсионный фонд;

Д_ГОД – величина дохода за год.

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, согласно ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов доход учитывается следующим образом:

Система налогообложения	Норма, по которой определяется доход
Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ	Статья 227 НК РФ
Для плательщиков страховых взносов, применяющих ЕСХН	Пункт 1 ст. 346.5 НК РФ
Для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН	Статья 346.15 НК РФ
Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД	Статья 346.29 НК РФ
Для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСН	Статьи 346.47 и 346.51 НК РФ
Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от всех видов деятельности суммируются

Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Этот взнос и считается вторым фиксированным страховым платежом ИП в ПФР.

 ПЕРВОИСТОЧНИК

Если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Статья 4 Закона № 212-ФЗ.

Второй фиксированный платеж уплачивается только в Пенсионный фонд РФ. В медицинский фонд (ФФОМС) дополнительно ничего уплачивать не нужно. Сумма второго фиксированного платежа в ПФР за 2014 год на страхование предпринимателей, уплачиваемого не позднее 01 апреля 2015 года, рассчитывается по формуле:

Пример 1.

ИП Сахнов применяет УСН. Его доходы за 2014 год, по данным Книги учета доходов и расходов, составили
7 000 000 руб. Расходы – 8 500 000 руб.

Рассчитаем второй фиксированный платеж в ПФР с доходов: (7 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1% = 67 000 руб.

Расходы на размер платежа в ПФР не влияют. Поэтому, фактически получив в 2014 году убыток в 1 500 000 руб. = (8 500 000 руб. – 7 000 000 руб.), ИП Сахнов все равно должен дополнительно заплатить в Пенсионный фонд РФ 67 000 руб.

В силу того, что второй фиксированный платеж страховых взносов в ПФР считается с доходов, но предприниматель не всегда может знать свой точный доход, сумма второго фиксированного платежа в ПФР до 30 декабря будет неизвестна.

Однако это не означает, что предпринимателю необходимо ждать окончания расчетного периода, чтобы заплатить взносы в ПФР с доходов. Если в середине года доход индивидуального предпринимателя превысил 300 000 руб., можно уже начать платить частями второй платеж страховых взносов в ПФР, исходя из тех сумм, которые уже известны. А в начале 2015 года предприниматель доплатит остальное, когда будет известен полный доход.

Единственное обязательное условие – чтобы окончательная сумма платежа в ПФР с доходов была уплачена не позднее 01 апреля 2015 года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Для того чтобы часть уплаченных взносов с доходов учитывать при УСН уже в 2014 году, их надо заплатить с реально полученных доходов, а не с прогнозируемых.

Письмо от 21.02.2014 № 03-11-11/7515.

Пример 2.

ИП Сахнов применяет УСН. Его доходы за 2014 год, по данным Книги учета доходов и расходов, составили
13 500 000 руб. Расходы – 5 500 000 руб.

Рассчитаем второй фиксированный платеж в ПФР с доходов: (13 500 000 – 300 000) × 1% = 132 000 руб.

Мы говорили, что второй платеж (с доходов) за 2014 год не может быть более 121 299,36 руб. = (138 627,84 руб. – 17 328,48 руб.). Соответственно, несмотря на наш расчет, ИП заплатит только 121 299, 36 руб.

Пример 3.

ИП Сахнов применяет УСН с объектом «доходы».

Выручка предпринимателя в 2014 году составила нарастающим итогом:

• за I квартал – 150 000 руб.;
• за полугодие – 300 000 руб.;
• за 9 месяцев – 500 000 руб.;
• за 2014 год – 950 000 руб.

В I квартале взносы платить нельзя, потому что еще нет точной суммы дохода за налоговый период. Сахнов может начать уплачивать страховые взносы с доходов уже начиная с июля, когда его доходы достигли 300 000 руб. и превысили указанное значение. В октябре предприниматель рассчитал страховые взносы с заработанных доходов и уплатил их в ПФР.

Сумма платежа составила 2000 руб. = [(500 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%].

В январе 2015 года Сахнов рассчитал остаток платежа с доходов за 2014 год. Всего за год полагается к уплате в ПФР 6500 руб. = [(950 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%].

С учетом платежа в октябре сумма к перечислению к 01 апреля 2014 года составит 4500 руб. = (6500 руб. – 2000 руб.).

При этом если бы ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы», то он мог бы взносы, уплаченные в сентябре, учесть в расходах за 9 месяцев 2014 года.

 ПЕРВОИСТОЧНИК

Если у предпринимателя объект «доходы-расходы», то оплаченные взносы он может включить в затраты.

Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Особенности уменьшения налога при уплате 1% от суммы годового дохода, превышающего 300 000 рублей

Часть фиксированного взноса, составляющая 1% от суммы годового дохода, превышающего 300 000 рублей, исчисленной за 2014 год, в силу прямого указания Закона № 212-ФЗ может быть уплачена ИП в 2015 году, не позднее 01 апреля. В этом случае на указанную часть взноса (на сумму денежных средств, перечисленных в ПФ РФ в 2015 году) налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2014 год, уменьшить нельзя. Однако эта часть фиксированного взноса может уменьшить сумму налога, исчисленного за 2015 год (авансового платежа по налогу, уплачиваемого за I квартал 2015 года) (письмо Минфина России от 27.01.2014 № 03-11-11/2737). Но в случае превышения лимита дохода в течение года часть фиксированного платежа, причитающаяся к уплате в этом случае и уплаченная, также может уменьшить сумму авансового платежа в периоде ее оплаты.

Аналогичный подход может быть применен и в ситуации, когда ИП, не имеющий наемных работников, уплачивает ЕНВД, поскольку положениями гл.гл. 26.2 и 26.3 НК РФ установлен единый порядок уменьшения суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, на страховые взносы (письмо Минфина России от 23.08.2013 № 03-11-09/34637).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Если ИП, применяющие УСН или ЕНВД и не производящие начисление выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в I квартале 2015 года (не позднее 01 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов они смогут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

- Письмо от 01.09.2014 № 03-11-09/43709.

Налоговый контроль

Согласно ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля уплаты страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч. 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля уплаты страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В случае выявления налоговыми органами фактов налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности, направляют в органы контроля уплаты страховых взносов соответствующие данные. Указанные данные направляются в течение 5 дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч. 10 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Данные о выявленных фактах являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В случае если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля уплаты страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Получается, что если ИП будет скрывать доходы и этот факт будет установлен органами контроля, то с него будет взыскан максимальный размер фиксированного платежа. Напомним, за 2014 год он составляет 138 627,84 руб.

• Назад
• Вперёд