Поделиться статьёй:
Здоровенко А. О.,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Азъ-Консультант», член Палаты налоговых консультантов
Расчет по форме-4 ФСС за I квартал 2014 года
За I квартал 2014 года страхователям придется отчитываться по обновленной форме-4 ФСС: Минтруд России подготовил соответствующие поправки. Впрочем, изменения не носят принципиального характера, их в большей степени можно отнести к разряду технических.
Первое изменение связано с тем, что с 01 января 2014 года коды ОКАТО заменяются кодами ОКТМО. В связи с этим, например, Минфин России внес соответствующие изменения в налоговые декларации, заменив одни коды другими. А вот Минтруд пошел другим путем и совсем исключил такой показатель из расчета по форме-4 ФСС. Теперь ни код ОКАТО, ни код ОКТМО указывать не надо.
Вторым изменением является то, что уточнена категория плательщиков страховых взносов, которые должны указывать код 01 в шифре страхователя. Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, его должны указывать также ИП, совмещающие применение УСН по основному виду деятельности, поименованному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, и патентной системы налогообложения.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Изменения в форму-4 ФСС внесены приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 11.02.2014 № 94н (зарегистрирован в Минюсте РФ 04 марта 2014 г. № 31505).
Следующее изменение касается состава расчета по форме-4 ФСС. В обязательный состав формы войдет таблица 10 со сведениями о результатах специальной оценки условий труда.
Еще одно изменение, затрагивающее таблицу 10, связано с введением специальной оценки условий труда вместо аттестации рабочих мест. Таблица 10 теперь называется «Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда* и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года». Соответственно в ней подлежат отражению данные об общем количестве рабочих мест страхователя, подлежащих специальной оценке, о количестве рабочих мест, в отношении которых проведена такая оценка, в том числе отнесенных к вредным и опасным условиям труда, то есть данные, содержащиеся в отчете о проведении специальной оценки условий труда.
Но при этом следует учитывать переходные положения, предусмотренные ч. 4 ст. 27 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ. Так, если в отношении рабочих мест была проведена аттестация по условиям труда в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 342н, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения прошлой аттестации. Вместе с тем до истечения срока действия результатов аттестации рабочих мест по строке 1 в графах 3–6 таблицы 10 указываются сведения о предыдущей аттестации.
Последнее существенное изменение касается таблицы 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов». Она дополнена строкой 8 следующего содержания: «Сумма выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ». В соответствующих графах строки 8 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, в отношении которых тариф страховых взносов установлен ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, нарастающим итогом с начала расчетного периода, в том числе помесячно за последние три месяца отчетного периода.
Таблица 3 представляется плательщиками страховых взносов – индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В связи с этим вводится дополнительная таблица 4.5 для индивидуальных предпринимателей, которые используют патент и имеют право на пониженный тариф страховых взносов (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). В таблице 4.5 необходимо будет привести расшифровку сумм, указанных по строке 8 таблицы 3, в отношении полученных индивидуальным предпринимателем патентов. Количество заполненных строк в таблице 4.5 должно соответствовать количеству полученных индивидуальным предпринимателем патентов в течение расчетного (отчетного) периода на осуществление видов предпринимательской деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, за исключением указанных в пп.пп. 19, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Таблица 10 «Сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года» изложена в новой редакции.
В графе 6 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальными предпринимателями, осуществляющими вид деятельности, указанный в патенте, нарастающим итогом с начала года, но не более предельной величины базы для начисления страховых взносов, устанавливаемой ежегодно Правительством РФ.
Значения строки «Итого выплат» по графам 6–9 должны быть равны данным соответственно по графам 3–6 строки 8 таблицы 3.
Пример заполнения расчета по форме-4 ФСС
Индивидуальный предприниматель Иванов И. И. применяет упрощенную систему налогообложения. Основным видом экономической деятельности является производство прочей мебели. Кроме того, им получены патенты на следующие виды деятельности: ремонт мебели и оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Среднесписочная численность работников за I квартал 2014 года составляет 10 человек, из них – 2 женщины. Два сотрудника заняты на работах с вредными условиями труда.
Начисленная заработная плата за январь составила 200 тыс. руб., за февраль – 190 тыс. руб., за март – 215 тыс. руб., в т. ч. 10 тыс. руб. – вознаграждение по договору подряда, условиями которого не предусмотрено страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К патентной системе налогообложения относятся выплаты в размере 30 тыс. руб. ежемесячно, в т. ч. ремонт мебели – 20 тыс. руб., автоперевозки – 10 тыс. руб.
Кроме того, два сотрудника были в феврале на больничном. Общее число дней нетрудоспособности составило 25. При этом один из сотрудников представил два листка нетрудоспособ-ности, второй является продолжением первого. Было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 21 890 руб., в т. ч. за счет средств страхователя 5250 руб.
Порядок заполнения формы-4 ФСС предусматривает представление корректировок.
Также сотруднице в марте было выплачено единовременное пособие при рождении ребенка (13 741,99 руб.) и оказана в связи с этим материальная помощь в размере 35 000 руб.
Выручка от деятельности, переведенной на упрощенную сис-тему налогообложения, составила 6 500 000 руб., в т. ч. от продажи произведенной мебели 6 200 000 руб.
Общее количество рабочих мест, согласно специальной оценке условий труда, – 4. Все рабочие места были аттестованы 04.07.2013, из них признаны соответствующими 3-му классу условий труда – 1, 4-му – 2 рабочих места. Четверо сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, прошли периодический медицинский осмотр.
Производство мебели является одним из видов экономичес-кой деятельности, осуществление которой позволяет не уплачивать в 2014 году взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому при заполнении шифра страхователя необходимо указать код «121».
В таблице 2 указываются только те пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС России. Следовательно, в строке 1 указывается только 19 дней нетрудоспособности и сумма пособия, относящаяся к этим дням. Пособие, выплаченное за счет средств работодателя, в расчете по форме-4 ФСС не отражается.
Несмотря на то что страховые взносы не уплачиваются, заполнение таблицы 3 является обязательным.
Так как льготный тариф страховых взносов применяется только при условии, что доля доходов от льготируемого вида деятельности составляет не менее 70%, для подтверждения выполнения данного условия заполняется таблица 4.3.
Производство мебели относится к VIII классу профессионального риска. Страховой тариф – 0,9%.
При заполнении строки 16 таблицы 7 следует учитывать, что в составе недоимки указываются только страховые взносы, срок уплаты которых наступил на последнее число отчетного периода. Так, срок уплаты страховых взносов за март еще не прошел, поэтому эти взносы в составе недоимки не отражаются.
Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, сдают отчетность в электронном виде.
Часть 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.
Несмотря на то что в заголовке графы 3 таблицы 10 указано «Общее количество рабочих мест страхователя», в таблице следует отражать только количество рабочих мест, подлежащих специальной оценке условий труда. Это предписано п. 34.1 Порядка заполнения расчета формы-4 ФСС. Поэтому указывается 4 рабочих места.
Срок действия аттестации рабочих мест еще не истек, значит, сведения в таблицу 10 вносятся на основании предыдущей аттестации.
На что обратить внимание при сдаче отчетности по форме-4 ФСС
Прием расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) осуществляется в соответствии с Административным регламентом предоставления Фондом социального страхования РФ государственной услуги по приему расчета, утв. приказом Минтруда России от 18.09.2013 № 467н.
Сведения персонифицированного учета начиная с отчетности за 2014 год будут подаваться в составе формы РСВ-1 ПФР.
Данный регламент начал действовать с 11 января 2014 года, поэтому страхователи, успевшие сдать расчет за 2013 год до указанной даты, столкнутся с его требованиями впервые. На что стоит особо обратить внимание?
При представлении расчета уполномоченным лицом заявителя у него должен быть документ, подтверждающий соответствующие полномочия (абз. 2 п. 14 разд. II Административного рег-ламента). Таким образом, если полномочия представителя на сдачу расчета не будут подтверждены, расчет у него могут не принять (пп. «б» п. 16 разд. II Административного регламента).
Должностное лицо территориального органа ФСС при приеме расчета проверяет своевременность представления документа и правильность его заполнения (п. 40 разд. III Административного регламента). Но и при наличии ошибок расчет должен быть принят, так как это не входит в исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме документов.
Не повлечет отказа в принятии расчета и непредставление иных документов (в частности, подтверждающих правомерность произведенных расходов на выплату страхового обес-печения). Представлять такие документы одновременно с расчетом – право страхователя. Впрочем, подтверждающие документы придется представить по требованию (п. 4 ч. 2 ст. 28, пп. 1 ч. 1 ст. 29, ст. 37 Закона № 212-ФЗ).
Размеры тарифов страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, остались прежними. При этом следует обратить внимание на распределение тарифов между страховой и накопительной частями трудовой пенсии для лиц 1967 г. р. и моложе.
Помимо уже упомянутого основания – отсутствия доверенности, отказать в приеме документов могут из-за несоот-ветствия представленного расчета установленной форме и несоблюдения установленных условий признания действительности усиленной квалифицированной электронной подписи.
Часто допускаемые ошибки
В числе наиболее частых ошибок при заполнении расчета – неправильно составленный шифр страхователя. Особенно это касается тех, кто уплачивает взносы по пониженным тарифам. Неправильное указание шифра, скорее всего, повлечет необходимость представления дополнительных объяснений или представления корректировочного расчета по форме-4 ФСС.
Обязательным к заполнению является поле «Численность работников». При этом организации должны указывать среднесписочную численность, а индивидуальные предпринимате-ли – численность застрахованных лиц, в отношении которых производились выплаты.
Сумма задолженности на начало расчетного периода (данные графы 3 строк 1, 12–14 таблицы 1 и строк 1 и 10 таблицы 7) во всех отчетах за расчетный период должна быть одинаковая. Эта ошибка вытекает из предположения, что если в отчетном периоде имелась определенная задолженность, то с учетом следующих начислений она уже изменилась, что является неверным. Сумма задолженности всегда одинаковая, и это та сумма, которая была у компании на 01 января.
Не соблюдается взаимоувязка показателей. Например, сумма, отраженная в графе 3 строки 15 таблицы 1, должна равняться сумме, содержащейся в графе 4 строки 12 таблицы 2. Как уже говорилось выше, таблица 4.5 представляет расшифровку строки 8 таблицы 3, поэтому итоговые данные таблицы 4.5 должны равняться данным этой строки.
В сумму недоимки (гр. 3 стр. 20 табл. 1 и стр. 16 табл. 7) не следует включать сумму страховых взносов, подлежащую уплате за последний месяц расчетного периода, так как на дату представления расчета срок уплаты этих взносов еще не наступает, следовательно, их нельзя признать недоимкой.
Прием расчета, поступившего в ФСС, территориальный орган ФСС в выходной или нерабочий праздничный день, осуществляется в первый следующий за ним рабочий день.
С другой стороны, часто неправильно происходит распределение задолженности ФСС России на части, возникшие за счет превышения расходов и за счет переплаты страховых взносов (гр. 3 стр. 9–11 табл. 1).
Много ошибок возникает при заполнении платежей в таблицах 1 и 7. Указывать следует платежи, которые производились в течение трех последних месяцев отчетного периода, а не за эти месяцы. Например, в январе 2014 года платятся страховые взносы за декабрь 2013 года, они указываются в строке «1 месяц» строки 16 таблицы 1 и строки 12 таблицы 7.
В расчете имеются три отдельные строки на каждый месяц, следовательно, в них и надо указывать платежи, которые были в течение того или иного месяца. Если в какой-то месяц платежей было несколько, в соответствующей этому месяцу строке указывается их общая сумма, а даты и номера вносятся для каждого платежа отдельно (перечисляются через запятую).
Отчетность по взносам на травматизм сдается в составе расчета по форме-4 ФСС РФ каждый квартал в ФСС по месту регистрации не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
- Подпункт 2 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.
Если же в отдельные месяцы не было платежей, строка должна оставаться пустой, вносить в нее сведения за другой месяц нельзя. Например, во втором месяце страхователь не произвел уплату страховых взносов, возникшую недоимку погасил в третьем месяце, в котором также осуществил текущий платеж. В этом случае строка «2 месяц» должна остаться пустой, в строке «3 месяц» указываются реквизиты двух платежей.
Таблица 10 заполняется по данным на начало расчетного периода, то есть результаты специальной оценки условий труда, произведенной в текущем периоде, будут отражены в отчетности только следующего расчетного периода.