Исправление ошибок в бухгалтерском учете

При ведении бухгалтерского учета никто не застрахован от различного рода бухгалтерских и налоговых ошибок. Для их исправления существуют специальные правила.

Существуют ошибки, которые касаются только бухгалтерского учета. Например, неверно отражена сумма, не учитываемая в качестве дохода при налогообложении. Такую ошибку необходимо исправить, ведь она может не только привести к искажению данных бухучета, но и спровоцировать искажения в налоговом учете. Это, в свою очередь, не только осложнит дальнейшую работу, но и может привести к санкциям со стороны налоговиков.

Пример 1.

ООО «Сигма» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

В феврале 2013 года постоянным поставщиком организации был возвращен аванс, перечисленный ему ранее. Эта ситуация возникла из-за отсутствия у поставщика возможности поставки товара в адрес ООО «Сигма». Сумма аванса составила 250 000 рублей.

По состоянию на 01 января 2013 года в ООО «Сигма» числится дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками» в сумме 250 000 руб.

В момент получения возвращенного поставщиком товара аванса бухгалтером дана ошибочная проводка:

Д51 «Расчетный счет» К62 «Расчеты с покупателями» – 250 000 руб.

В результате эта сумма была отражена также и в налоговом учете в Книге учета доходов и расходов в качестве налогооблагаемого дохода.

В январе 2014 года была проведена инвентаризация дебиторской задолженности и выявлено, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете допущена ошибка из-за невнимательности бухгалтера, что повлекло завышение налоговой базы, а значит, и переплату «упрощенного» налога.

По итогам инвентаризации была составлена бухгалтерская справка, на основе которой в бухгалтерском учете были даны следующие исправительные проводки:

Д51 К62 – 250 000 руб. Сторнирована ошибочная запись.

Д51 К60 – 250 000 руб. Дана правильная проводка по полученной сумме.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Правила исправления ошибок прописаны в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Затем из налогового учета эта сумма была исключена, также путем сторнировочной записи, т. е. показана со знаком минус. Сторнирован также и излишне уплаченный авансовый платеж по «упрощенному» налогу.

Обратите внимание: в случае если бы ООО «Сигма» применяло УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и аванс в момент его перечисления поставщику был отнесен на расходы, сумму возврата нужно было бы в налоговом учете, безусловно, принять в составе налогооблагаемого дохода. Если же в налоговом учете эта сумма изначально не участвовала в расходах, то и при ее возврате налогооблагаемый доход также не состоялся.

В бухгалтерском же учете в аналогичных случаях ни при каких обстоятельствах не должно быть ни расхода, ни дохода.

Итак, при исправлении ошибок, допущенных в текущем году, нужно оформить соответствующий первичный документ, именуемый «Бухгалтерская справка», на основании которого в бухгалтерский учет будут внесены корректировочные записи. Справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

ВАЖНО В РАБОТЕ
Ошибку, допущенную в текущем году, нужно исправлять корректировочной проводкой в том месяце, в котором вы ее обнаружили.

Пример 2.

ООО «Стандарт» применяет УСН с определением налогооблагаемой базы «доходы минус расходы». В январе 2014 года бухгалтер ООО «Стандарт» показал начисление заработной платы
И. В. Петрову за январь в размере 25 000 руб.

Услуги, оказанные сторонней организацией, показаны в сумме 70 000 руб.

В этом же месяце в составе прочих расходов была показана списанная дебиторская задолженность, образовавшаяся по поставкам в адрес ООО «Сигма», в сумме 12 000 руб.

В апреле 2014 года бухгалтером ООО «Стандарт» было выявлено, что произошло недоначисление заработной платы на 5000 руб., а услуги сторонней организации по документам составили всего 55 000 руб., дебиторская задолженность списана необоснованно.

Все выявленные ошибки показаны в бухгалтерской справке, на основании которой в апреле даны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
20	70	5000	Увеличены затраты, связанные с доначислением заработной платы за январь И. В. Петрову
26	60	15 000	Излишне начисленные затраты, относящиеся к услугам сторонней организации, сторнированы
91	62	12 000	Сторнирована необоснованно списанная на прочие расходы дебиторская задолженность по поставкам ООО «Сигма»

Как видно, в случае обнаружения излишне проведенной суммы либо уменьшения уже имеющейся уместны сторнировочные записи («красное сторно»). Если же нужно добавить сумму или увеличить уже имеющуюся, это удобнее сделать с помощью дополнительных проводок.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если Книгу учета доходов и расходов вы ведете на бумаге, то, чтобы внести исправление, просто перечеркните неверные значения, а рядом напишите правильные. Поставьте дату исправления
и печать фирмы.

Нужно также обратить внимание на тот факт, что данный порядок исправления ошибок можно применять даже по завершении финансового года, когда подготовленная бухгалтерская отчетность еще не утверждена учредителями. В этом случае все исправительные проводки можно датировать одной датой –
31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).

Если же отчетность уже утверждена учредителями и сдана в налоговый орган, субъекты малого предпринимательства, а значит и «упрощенцы», могут исправлять ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых учетных периодах, в текущем периоде.

Однако при этом существует небольшой нюанс. Все корректировочные записи можно также делать в месяце обнаружения ошибок, но отражать их в бухгалтерском учете необходимо на соответствующем счете в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Такая возможность предоставлена
п.п. 9 и 14 ПБУ 22/2010.

Пример 3.

ООО «Стандарт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В апреле 2014 года, после сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности за 2013 год в налоговый орган, были обнаружены ошибки в бухгалтерском учете, которые не повлекли за собой искажения налогооблагаемой базы организации.

Так, в 2013 году организацией были оплачены взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на 1 год, общая сумма которых составила 150 000 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если прошлогодняя ошибка в налоговой базе привела к излишней уплате налога, вы вправе не подавать «уточненку» по УСН. В этом случае можно пересчитать налоговую базу за текущий год.

В бухгалтерском учете в 2013 году была дана только проводка, показывающая перечисление денежных средств с расчетного счета организации:

Д76 К51 – 150 000 руб.

В налоговом учете эта сумма не была показана, поэтому не повлекла искажение налогооблагаемой базы, так как при отсутствии судебной практики уменьшать налогооблагаемую базу на эти расходы достаточно рискованно. Однако в бухгалтерском учете следовало отразить эти выплаты в виде начисления, ведь, с одной стороны, на балансе образовалась необоснованная дебиторская задолженность, а с другой – искажен финансовый результат за отчетный год.

Эту ошибку необходимо исправить в момент ее обнаружения, т. е. в апреле 2014 года, на основании соответствующей бухгалтерской справки. Поскольку отчетный год завершен, проводка в бухгалтерском учете может состояться в корреспонденции со счетом учета прочих расходов и может иметь следующий вид:

Д91.2 К76 – 150 000 руб. (для простоты примера приводится общая сумма).

Методология исправления ошибок в налоговом учете

В налоговом учете ошибки возникают в случае неверной
записи суммы в Книге учета доходов и расходов либо неверного расчета авансового платежа по «упрощенному налогу». 

ВАЖНО В РАБОТЕ
Если ваша ошибка привела к занижению налоговой базы и период совершения ошибки известен, без уточненной декларации не обойтись.

Пример 4.

ООО «Стандарт» применяет УСН («доходы минус расходы»). При формировании Книги учета доходов и расходов за 2013 год в январе 2014 года бухгалтером предприятия было выявлено, что занижен доход организации на сумму 12 000 руб., а также завышены расходы на сумму 7000 руб. Ошибки были выявлены до утверждения отчетности учредителями и до ее представления в налоговый орган. Как в этом случае внести изменения в Книгу доходов и расходов за 2013 год?

Для этого необходимо, во-первых, составить бухгалтерскую справку, в которой указать на выявленные ошибки. При этом нужно этому документу присвоить порядковый номер, указать дату и поставить подпись.

Далее на основании этого документа следует внести исправления в книгу (для простоты примера не рассматриваются корректировочные записи, данные в бухгалтерском учете).

ВАЖНО В РАБОТЕ
Субъекты малого предпринимательства могут исправлять ошибки в более простом порядке и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена.

Если книга ведется в бумажном варианте, нужно одной чертой перечеркнуть неверные значения, рядом написать правильные. Если же какие-либо данные ошибочно не внесены в книгу, то также на основании бухгалтерской справки дается дополнительная запись. При этом необходимо сделать надпись «Исправлено верно», указать реквизиты бухгалтерской справки, поставить дату исправления, подпись бухгалтера и печать фирмы.

Если книга ведется в электронном виде и уже подготовлена ее бумажная копия, изменения вносятся аналогично вышеизложенному порядку.

В противном случае порядок внесения изменений следующий. Если какие-то данные ошибочно не внесены, нужно сделать в книге дополнительную запись. В случае обнаружения завышенной суммы, показанной ранее, ее можно либо заново провести правильно в том периоде, когда она была показана, а лучше ошибочную сумму показать с минусом. Это также нужно сделать на основании бухгалтерской справки с указанием ее номера и даты.

Фрагмент электронной копии книги с корректирующими записями может иметь следующий вид:

Книга учета доходов и расходов ООО «Стандарт» за 2013 год.

Нередко встречается ситуация, связанная с выявлением ошибки в расчетах авансового платежа по «упрощенному» налогу. Одна из причин возникновения подобной ошибки – недостоверные показатели Книги учета доходов и расходов. Если это так, возникает необходимость сделать пересчет налога после внесения исправлений в Книгу учета.

Если образовалась сумма к доплате, необходимо перечислить недоимку в бюджет. При этом нужно обратить внимание на срок уплаты авансового платежа: если он уже прошел, требуется рассчитать еще и пени, чтобы уплатить их вместе с недоимкой (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Если же сумма авансового платежа после корректировки книги оказалась меньше уплаченного в течение года после подачи декларации, в соответствии со
ст. 78 НК РФ, можно подать заявление о зачете либо возврате излишне уплаченного налога.

Исправления в налоговую декларацию по УСН

Если обнаружена ошибка в декларации, уже сданной в налоговую инспекцию, по общему правилу подлежит корректировке тот год, в котором она выявлена. Это значит, что нужно подготовить и представить в ФНС уточненную декларацию. Однако в отдельных ситуациях возможно обойтись без нее.

Во-первых, это возможно тогда, когда ошибка в налоговой базе привела к переплате «упрощенного» налога. В этом случае изменения вносятся в текущий налоговый учет, т. е. сначала в Книгу учета доходов и расходов текущего года, а потом – в налоговую декларацию за текущий отчетный
(налоговый) период. Такая возможность предусмотрена п. 1 ст. 54 НК РФ.

Во-вторых, это возможно в том случае, если нельзя определить точно период совершения ошибки, так как даже при желании в этой ситуации подать «уточненку» не получится. Теперь также придется пересчитать налоговую базу за текущий год.

ВАЖНО В РАБОТЕ
Субъекты малого предпринимательства могут исправлять ошибки в более простом порядке и делать корректировочные записи в учете того года, в котором ошибка была обнаружена.

Если же ошибка привела к занижению налоговой базы и период совершения ошибки известен, то без уточненной декларации не обойтись.

Как не ошибиться при составлении уточненной декларации по УСН

Нужно помнить, что для подготовки декларации следует применять ту форму бланка, которая действовала в году совершения ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). На титульном листе необходимо указать в специальном поле порядковый номер уточняющего расчета. Например, первой «уточненке» соответствует № 001.

В уточненной декларации следует отражать уже измененные данные, но не разницу, на которую проведена корректировка, т. е. так, как будто оформляем новую декларацию за изменяемый период.

Также необходимо представить сопроводительное письмо, в котором объяснить причину, приведшую к изменениям. До подачи уточненной декларации нужно обязательно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Следует также внести соответствующие исправления в Книгу учета доходов и расходов, а при необходимости – и в бухгалтерский учет за корректируемый период.

• Назад
• Вперёд