Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

6-НДФЛ за второй квартал:
практика применения

В этом году для более оперативного наблюдения налоговыми органами за уплатой налога на доходы физических лиц работодателями за своих работников введена новая налоговая отчетность 6-НДФЛ. Данная отчетность является квартальной. При этом она не заменяет, а дополняет годовую отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ). Несмотря на небольшой объем формы 6-НДФЛ, ее заполнение вызывает немало сложностей. Постараемся разобраться, что же показал первый опыт по сдаче отчетности, какие нюансы выявились.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ и приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 6-НДФЛ обязаны сдавать все налоговые агенты. Налоговые агенты – это и организации, и индивидуальные предприниматели (далее – ИП):

• выплачивающие доходы своим работникам в виде заработной платы по трудовым договорам;
• осуществляющие выплаты по гражданско-правовым договорам;
• осуществляющие выплаты дивидендов.

Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 если выплат, подлежащих налогообложению НДФЛ, за отчетный период не было, то обязанности представлять 6-НДФЛ с нулевыми показателями нет.

Так как раздел 1 данного отчета заполняется нарастающим итогом (за I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и 12 месяцев), то если в первом квартале доходы работников были, а во втором квартале их нет, то отчет все равно надо будет представить с заполненным разделом 1 и нулевым разделом 2. Также потом надо будет подать 6-НДФЛ и за третий квартал, и за год – об этом налоговики указали в письме ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@.

При этом если численность сотрудников не превышает 25 человек, то налоговый агент имеет право сдать отчетность в бумажном виде, все остальные обязаны сдавать отчет в электронном формате.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ.

Если у налогового агента – организации есть обособленные подразделения, то согласно абз.абз. 4 и 5 п. 2 ст. 230 НК РФ 6-НДФЛ необходимо представить во все налоговые органы, где состоят на учете эти подразделения, т. е. бухгалтерия должна учитывать доходы и соответственно удерживать и перечислять НДФЛ с этих доходов работников подразделений и головного офиса отдельно. Подпунктом «а» ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее – № 113-ФЗ) внесено изменение в абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ и с 2016 года налоговый агент – ИП, находящийся на системе единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) или патентной системе, со спокойной душой имеет право представлять 6-НДФЛ и уплачивать НДФЛ за своих работников в ту налоговую инспекцию, где он сам состоит на учете по своей деятельности.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Дата сдачи следующего отчета (за второй квартал) – 01.08.2016, так как 31.07.2016 попадает на выходной день.

Для того чтобы на примерах рассмотреть различные ситуации заполнения раздела 2 6-НДФЛ, сначала разберемся с датами получения дохода и сроком, когда с этого дохода работодатель обязан уплатить НДФЛ, в связи с тем, что с 01.01.2016 поменялись даты уплаты НДФЛ с некоторых видов доходов.

Итак, из таблицы видно, что доход работника даже в одном месяце, но по разным показаниям имеет разный день уплаты НДФЛ. Поэтому, согласно письму ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, сначала бухгалтер должен сгруппировать доходы по видам и датам их фактических выплат и, соответственно, по датам, когда надо перечислить НДФЛ.

Для составления 6-НДФЛ за II квартал 2016 года в разделе 1 суммы по строкам 020—090 заполняются нарастающим итогом. А вот в разделе 2, согласно письму ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650@, отражаются данные за период с 01.04.2016 по 30.06.2016 включительно, т. е. зарплата за март, которую выплачивают в апреле, отражается в разделе 2 не за I квартал, а за II квартал.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При подготовке расчета по форме 6-НДФЛ с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов. Кроме того, допускается выравнивание значений числовых показателей по правому (последнему) знакоместу.

Рассмотрим на примере ООО «РСН» несколько ситуаций, возникающих при заполнении раздела 2 6-НДФЛ за II квартал 2016 года.

Пример 1.

В таблице приведем расчет дохода и исчисленного с него НДФЛ.

Отражение этих данных в отчете рассмотрим в следующей таблице:

Скачать: Пример заполнения раздела 2 расчета на основании этих данных.

Пример 2.

Бывают ситуации, когда сумма вычетов равна или превышает начисленный доход. Расчет в таком случае все равно надо заполнять. Например, в ООО «Смена» работает только директор, его зарплата 12 000,00 руб. При этом у него ребенок-инвалид, поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в сумме 12 000,00 руб.

Раздел 1:

• по строке 020 в этом случае отражается начисленный доход;
• по строке 030 – сумма налоговых вычетов.

Получаем налогооблагаемую базу, равную 0.

Раздел 2:

• по строке 100 указываем последний день месяца, за который начисляется зарплата;
• по строке 110 указывается дата выплаты зарплаты данному сотруднику;
• строка 120 заполняется в любом случае – это следующий день после выплаты зарплаты;
• по строке 130 указывается полученная зарплата – 12 000,00 руб.;
• строка 140 – сумма НДФЛ будет равна нулю.

Пример 3.

Рассмотрим ситуацию, когда доход был выплачен в натуральной форме. НДФЛ в такой ситуации может быть удержан только с денежной выплаты. А если в данном месяце такой выплаты не было, то расчет следует заполнить согласно письму ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@.

Раздел 1:

• строка 020 – сумма дохода в натуральной форме;
• строка 040 – сумма НДФЛ, причитающегося к удержанию с суммы дохода;
• строка 080 – в этой строке следует проставить сумму НДФЛ, которую не удержали вследствие отсутствия выплат в денежной форме.

Раздел 2:

• строка 100 – дата выдачи дохода в натуральной форме;
• строка 110 – дата удержания НДФЛ с данного дохода – в этом случае строки 100 и 110 совпадают;
• строка 120 – следующий день за датой выдачи дохода;
• строка 130 – сумма дохода в натуральной форме;
• строка 140 – так как НДФЛ с этого дохода удержан не был, то ставим ноль.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» предназначена для отражения той суммы НДФЛ, обязанность по удержанию которой у налогового агента уже возникла на отчетную дату, но по какой-либо причине им не исполнена (либо не может быть исполнена).

Пример 4.

Как заполнить расчет, если начисление зарплаты было, а ее выплаты не было? Например, ООО «Рекорд» каждый месяц производило начисление зарплаты (фонд оплаты труда – 100 000 руб., налоговых вычетов нет) и исчисление НДФЛ, а также выплату зарплаты и перечисление НДФЛ в бюджет. Но по состоянию на 30.06.2016 ООО «Рекорд» не выплатило заработную плату за май.

Раздел 1:

• строка 020 – сумма зарплаты за 6 месяцев = 600 000,00;
• строка 030 – сумма налоговых вычетов за 6 месяцев = 0,00;
• строка 040 – сумма НДФЛ с суммы дохода 600 000,00 x 0,13 = 78 000;
• строка 060 – количество работников = 05;
• строка 070 – сумма удержанного НДФЛ за 4 месяца (так как с зарплаты за май-июнь удержаний
  не производилось) = 52 000;
• строка 080 – в этой строке следует проставить 0, так как здесь указывается сумма налога, который
  не был удержан при получении дохода (как в примере 3).

Раздел 2:

• строка 100 – дата начисления зарплаты за март – 31.03.2016;
• строка 110 – дата выплаты зарплаты за март – 11.04.2016;
• строка 120 – дата, когда надо перечислить НДФЛ, – 12.04.2016;
• строка 130 – сумма начисленной зарплаты за март – 100 000,00;
• строка 140 – НДФЛ за март – 13 000,00;
• строка 100 – дата начисления зарплаты за апрель – 30.04.2016;
• строка 110 – дата выплаты зарплаты за апрель – 10.05.2016;
• строка 120 – дата, когда надо перечислить НДФЛ, – 11.05.2016;
• строка 130 – сумма начисленной зарплаты за апрель – 100 000,00;
• строка 140 – НДФЛ за апрель – 13 000,00;
• строка 100 – так как зарплата за май не выплачена, то здесь ставим 0;
• строка 110 – так как зарплата за май не выплачена, то здесь ставим 0;
• строка 120 – так как зарплата за май не выплачена, то здесь ставим 0;
• строка 130 – так как зарплата за май не выплачена, то здесь ставим 0;
• строка 140 – так как зарплата за май не выплачена, то здесь ставим 0.

Если же ООО «Рекорд» перечислило в июне НДФЛ, исчисленный с зарплаты за май, при этом зарплату за май не выплатило, то в отчете нужно все равно показать нули за май. Согласно письму ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ НДФЛ считается удержанным и подлежащим перечислению только с даты получения дохода работником. А если зарплата не получена, то и удержания НДФЛ не произведено, а произведено только его исчисление (стр. 040 отчета). При этом уплата налоговым агентом НДФЛ с доходов работников за свой счет не допускается в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ. В этом письме налоговики в качестве подтверждения приводят постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.01.2010 по делу № А48-38/2009. Теоретически ООО «Рекорд» даже может обратиться к налоговикам за возвратом перечисленной, но не удержанной суммы НДФЛ в размере 13 000 руб. Но все мы знаем, как долго возвращают деньги налоговики, а задержка зарплаты работникам ООО «Рекорд», надеюсь, явление временное и уже в начале июля зарплату им выплатят. Тогда зарплата за май и удержание НДФЛ за май будут отражены в отчете за III квартал 2016 года. Дата фактического перечисления НДФЛ в отчете не указывается.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Необходимость отражать по строке 070 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 года сумму НДФЛ, которая фактически была удержана налоговым агентом уже в следующем месяце при фактической выплате заработной платы, отсутствует.

В конце хотелось бы напомнить про штрафные санкции:

• за несдачу 6-НДФЛ или за сдачу с опозданием введен штраф согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ из расчета 1000 руб. за каждый месяц просрочки сдачи отчета. Причем, если срок сдачи отчета 01.08.2016, а вы сдали отчет 02.08.2016, – то это уже месяц просрочки с точки зрения налоговиков, и вас оштрафуют на 1000 руб.

Также теперь в соответствии с пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ за задержку сдачи отчета на 10 дней могут заблокировать расчетный счет до момента сдачи отчета;

• за недостоверные сведения в отчете согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ каждый недостоверный документ облагается штрафом в 500 руб. Под документом стоит понимать отчет 6-НДФЛ и каждую справку
  2-НДФЛ в отдельности.

Есть еще и персональная ответственность должностного лица в соответствии с КоАП РФ, согласно ст. 15.6 которого штраф составляет от 300 до 500 руб. При этом ИП согласно ст. 15.3 КоАП РФ к административной ответственности по этим показателям не привлекаются.

• Назад
• Вперёд