Ведение Книги учета доходов
и расходов турфирмами

Ведение Книги учета доходов и расходов организациями и предпринимателями, пользующимися преимуществами бухгалтерского учета, как правило, не вызывает особых трудностей. Однако в некоторых случаях ведение КУДР зависит от вида предпринимательской деятельности.

Налоговые регистры в организации ведутся в обязательном порядке, потому они достаточно пристально проверяются налоговыми органами. Штрафы за нарушение ведения достаточно высоки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Регистры – это один из элементов налогового учета. Данная обязанность организаций предусмотрена ст.ст. 230, 313 и 314 НК РФ. Ведение их необходимо для исчисления полученного дохода и уплаты налога по УСН.

В основном организации разрабатывают налоговые регистры самостоятельно, т. к. унифицированных форм нет. Налоговыми регистрами являются сгруппированные формы данных налогового учета согласно ст. 25 НК РФ. Но согласно ст. 314 НК РФ по счетам бухгалтерского учета они не распределяются. Также налоговый регистр должен содержать обязательные реквизиты: наименование, дату, название хозяйственной операции, единицу измерения. Налоговый регистр должен быть подписан должностным лицом, а подпись – расшифрована, то есть требования к налоговым регистрам идентичны с требованиями к бухгалтерским первичным документам. Штраф в размере от 10 до 40 тыс. руб. за отсутствие данных документов у организации установлен в ст. 120 НК РФ. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ регистры налогового учета были приравнены к бухгалтерским регистрам.

Какие операции отражаются в книге? Какие операции не отражаются в книге?

 

Операции, которые отражаются в книге

Операции, которые не отражаются в книге

Туроператор отражает в книге все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета для определения налоговой базы и суммы налога, т. е. все облагаемые доходы и расходы (п.п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее – Порядок заполнения Книги доходов и расходов)). Для туроператоров это – доходы от реализации туристских продуктов или отдельных туристских услуг, а для турагентов – сумма вознаграждения (см. письмо Минфина РФ от 01.11.2013 № 03-11-06/2/46735). Внереализационными доходами у туроператоров в сфере выездного туризма признаются курсовые разницы. Они образуются в результате отклонения курса иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ (п. 2 ст. 250 НК РФ). Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Также внереализационными доходами будут признаваться доходы от долевого участия в других организациях. Правда, за исключением дохода, который направляется на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации согласно п. 1 ст. 250 НК РФ. Теперь очевидно, что облагаемых доходов у турфирм немного. Расходов будет больше, но это при условии выбора объекта налогообложения «доходы минус расходы». В состав расходов и туроператоров, и турагентов будут включаться: затраты на оплату труда сотрудников организации согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; страховые взносы, начисляемые от фонда оплаты труда согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; затраты на командировки согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; затраты на канцтовары и услуги связи согласно пп.пп. 17, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; затраты на аренду помещений, оборудования и прочее согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. У туроператоров также имеют место расходы на выплату вознаграждений турагентам согласно пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на перевозки, проживание и некоторые другие дополнительные услуги

У турагента не будут отражаться в составе доходов поступившие от туриста денежные средства. Они предназначены конкретно для оплаты пакета туристических услуг (т. е. предлагаемого туроператором туристского продукта согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 2.4 Порядка заполнения Книги доходов и расходов). Также не будут отражаться в составе доходов поступившие от посредника денежные средства в счет возмещения затрат в соответствии с условиями договора. Не будут являться расходами агента денежные средства, полученные от туристов за реализованные туристские продукты согласно п. 9 ст. 270, п.п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2.4 Порядка заполнения Книги доходов и расходов. Это происходит в связи с тем, что данные денежные средства будут впоследствии перечислены туроператору. У туроператора, применяющего УСН, денежные средства, поступившие в виде предоплаты за проживание туристов в гостиницах, отелях, а также за услуги перевозчиков, в Книге учета доходов и расходов отразятся не сразу, это так называемые «отложенные» расходы

Как отображать в книге вознаграждение агента?

Существуют определенные сложности при отображении вознаграждения агента в Книге доходов и расходов. И эта сложность – документ, являющийся основанием для регистрации операции в книге.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сложности вызывает не сумма вознаграждения, а документ, на основании которого регистрируется операция. Дело в том, что в Книге учета доходов и расходов операции отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Но, как показывает практика, вознаграждение из средств за туристский продукт удерживается сразу, а отчеты составляются по окончании месяца сразу о нескольких операциях по реализации туристского продукта у конкретного оператора.

Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов операции должны быть отражены в хронологической последовательности. Основание для этого – первичные документы. На практике же вознаграждение удерживается сразу, хотя отчеты будут составляться лишь по окончании месяца в совокупности с другими операциями по реализации услуг у определенного туроператора. В результате мы имеем следующее: финансовая операция произошла без подтверждающего документа на момент совершения. В подобных случаях есть возможность отображать в Книге доходов и расходов агентское вознаграждение на основании кассового или банковского документа, который будет подтверждением поступления денежных средств. И это позволит избежать задержки отражения финансово-хозяйственной операции в хронологическом порядке. Проще говоря, турагенту нужно решить, на основании какого документа будет отображаться удерживаемое из поступивших средств за продажу туристского продукта вознаграждение: кассового (в виде бланков строгой отчетности) или банковского (в виде платежного поручения). Возможно составление бухгалтерского реестра, отправляемого туроператору в конце месяца. Также возможны первичные документы, утвержденные непосредственно в бухгалтерии конкретной организации. Реально удержание происходит либо в момент перечисления денег туроператору, когда и происходит удержание агентского вознаграждения, либо в момент произведения расходов турагентом части полученных от туриста денег непосредственно на собственные нужды. Такие операции должны подтверждаться расходными документами для целей налогообложения.

Датой получения агентом доходов будет являться день поступления денежных средств на расчетный счет в банке или в кассу организации турагента согласно письму Минфина РФ от 30.09.2013 № 03-11-11/40316. Туроператор же отражает сумму удерживаемого посредником вознаграждения в составе расходов на основании отчета агента по окончании отчетного периода. Подобный документ и будет отражать сумму фактически не поступивших денежных средств на счет туроператора. Это послужит своего рода показателем уменьшения экономических выгод туристической фирмы. По итогам отчетного периода (месяца) туроператору необходимо будет отразить все произведенные расходы, которые в противном случае могут повлечь за собой искажение налоговой базы и налогообложения в целом. За конкретный отчетный период в Книге доходов и расходов туроператора отражаются все доходы и расходы, связанные непосредственно с реализацией пакета туристических услуг.

Как на практике заполнить книгу турагенту?

Первичными документами, которые подтверждают финансово-хозяйственные операции для целей налогообложения, являются бланки строгой отчетности, банковские документы и кассовые, товарные чеки и прочее. В Книге доходов и расходов заполняются дата и номер документа. Наименование первичного документа не требуется согласно п. 2.2 Порядка заполнения Книги доходов и расходов. Практика же подтверждает, что наименование документа все же лучше указать. Это необходимо для более быстрого поиска документа.

 

Пример 1.

Можно рассмотреть наиболее часто встречающиеся в туристическом бизнесе финансово-хозяйственные операции:

1. Турист 14.04.2016 оплатил за турпутевку сумму 300 000 руб.

2. Удержано вознаграждение агенту 14.04.2016 из поступивших средств – 30 000 руб.

3. Туроператору 14.04.2016 перечислены денежные средства за вычетом агентской суммы – 270 000 руб.

4. Фонд оплаты труда персоналу за апрель 2016 г. составил 5000 руб.

5. Затраты по аренде помещения за апрель 2016 г. – 1800 руб.

6. Затраты на канцтовары и услуги связи за апрель 2016 г. – 3500 руб.

Содержание операции нужно брать из первичных документов, ее подтверждающих.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
1	14.04.2016, 112	Получено агентское вознаграждение р/сч. 54 от 13.04.2016	30 000
2	14.04.2016, 4	ФОТ ведомость за апрель от 30.04.2016		5000
3	30.04.2016, 16	Аренда помещения за апрель от 30.04.2016		1800
4	30.04.2016, 178/к	Канцтов. БСО, услуги связи за апрель 30.04.2016		3500
Итого за первый квартал			30 000	10 300

Как на практике заполнить книгу туроператору?

Турагент так же, как и туроператор, определяет для своей фирмы момент отражения выручки от реализации туристических услуг в Книге учета доходов и расходов. Как правило, это дата окончания тура (туристической поездки). В налоговом учете для организаций на УСН признается кассовый метод. В связи с этим дата поступления денежных средств на счет в банке или наличных денежных средств в кассу предприятия будет признаваться датой получения доходов. Соответственно, датой расходов будет признаваться дата погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета предприятия, выплаты из кассы или погашения задолженности согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Потому выручка от продажи турпутевок должна отражаться в книге туроператора на УСН по факту поступления денежных средств. Сложность с формированием расходов заключается в том, что туроператор предварительно оплачивает оказание услуг, которые входят в турпутевку, а на самом деле такие услуги уже оказаны. Финансовый результат туроператора от подобной операции можно будет определить лишь после окончания сделки, когда будет известен и приход, и расход, который необходим для расчета единого налога УСН. Для учета расходов туроператору необходим первичный документ, в котором бы были отражены расходы конкретного реализованного турпродукта.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для туроператора как лица, продающего продукт, результат от этой операции можно будет определить после того, как будет известен приход и расход. Ведь для расчета единого налога с выбором в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» в конечном счете определяется именно данный показатель.

Пример 2.

Для примера можно рассмотреть операции, характерные для сделок по реализации туристского продукта:

1. Туроператор произвел предварительную оплату в гостиницу для проживания туристов в размере 600 000 руб. согласно п/п № 16 от 25.02.2016.

2. Туроператор оплатил услуги перевозчиков в данном направлении в размере 17 000 руб. согласно п/п № 20 от 28.02.2016.

3. За продажу туристских продуктов были получены средства от турагента за минусом агентского вознаграждения (821 000 руб. – 82 100 руб.) согласно п/п № 64 от 02.03.2016.

4. Расходы по оплате услуг проживания реализованных турпродуктов – 600 000 руб.

5. Расходы по оплате услуг перевозчиков, относящиеся к реализованным туристским продуктам, – 17 000 руб.

В КУДР туроператор отражает реализацию туристских продуктов в полной сумме – 821 000 руб. Затем ее необходимо уменьшить на сумму агентского вознаграждения – 82 100 руб.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
1		За тур. пр. п/п 64 от 02.03.2016	821 000
2		Пр/опл. за гост. п/п 16, 25.02.2016		600 000
3		Опл. перевозч. п/п 20, 28.02.2016		17 000
4		Опл. агент. возн. п/п 65, 03.03.2016		82 100
Итого за первый квартал			821 000	699 100

Как можно еще использовать книгу?

Книга учета доходов и расходов «упрощенца» может являться подтверждением дохода, полученного ИП от предпринимательской деятельности. Вместе с тем налогоплательщики – индивидуальные предприниматели обязаны подтверждать размер полученных доходов первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договоры купли-продажи с физическими лицами, другие документы, связанные с установлением порядка и размера оплаты, и иные первичные документы (письмо Минфина РФ от 07.10.2013 № 03-11-11/41441).

• Назад
• Вперёд