Поделиться статьёй:
Козлова О. А.,
практикующий бухгалтер
Как покупателю на УСН учитывать расходы
на доставку имущества
Транспортно-заготовительные расходы – это расходы, относящиеся к хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров и прочих расходов, связанных с реализацией (например, заработная плата работников, занятых на доставке товаров, социальные взносы на зарплату, таможенные сборы при пересечении товаров таможенной границы, уплаченные за импортируемые товары).
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и учитывающие расходы, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров доходы от этих операций уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (письмо Минфина РФ от 12.01.2006 № 03-11-02/3).
В налоговом учете для принятия к учету затрат, приходящихся на доставку товаров, можно учесть в затратах в момент их оплаты с расчетного счета, с помощью средств, полученных от подотчетного лица, либо наличными денежными средствами из кассы организации, либо другим способом (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Организация, применяющая УСН, может принять затраты только по факту оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В 2016 году расходы по оплате стоимости товаров, предназначенных для продажи, признаются в учете по мере реализации закупленных товаров одним из нескольких методов:
- по методу ФИФО (стоимости первых приобретенных товаров);
- по средней стоимости приобретения;
- по стоимости единицы товара.
Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к товарам для продажи (в целях налогового учета), принимаются в расходы сразу после их оплаты.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Приобретенные на УСН основные средства принимают к налоговому учету по первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухучета. Это требование актуально для всех «упрощенцев», в том числе предпринимателей на УСН, которые вести бухучет не обязаны.
По каким правилам списывать транспортные расходы в бухучете?
В бухгалтерском учете правила списания транспортно-заготовительных расходов регламентируются приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее – Методические указания по МПЗ).
Транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете списываются по группам и видам материалов, утвержденных вышеназванным приказом. Такие расходы принимают к учету любым из трех способов, который будет принят в учете организации (п. 83 Методических указаний по МПЗ):
- отнесение транспортных затрат на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;
- отнесение транспортных затрат на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
- отнесение транспортных расходов на стоимость доставленных материалов.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» применяют организации, которые используют в учете плановую (учетную) стоимость материалов.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (п. 86 Методических указаний по МПЗ).
Расходы на доставку основных средств в бухучете включаются в их первоначальную стоимость.
Пример 1.
Организация, применяющая УСН, в течение января 2016 года закупила металл 5 мм на сумму 15 000 руб., с доставкой на сумму 3500 руб. Учетная стоимость материалов – 14 800 руб., остаток металла на складе в сумме 5600 руб., металл на сумму 10 500 руб. поступает в производство, остаток транспортно-заготовительных расходов на счете 16 – 1200 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 15 | 60 | 15 000 | Поступили материалы от поставщика (в том числе НДС) |
| 15 | 60 | 3500 | Учтены затраты на доставку |
| 60 | 51 | 18 500 | Оплачена задолженность поставщика |
| 10 | 154 | 14 800 | Списана учетная стоимость материалов согласно договору поставки |
| 20 | 10 | 14 800 | Материалы списаны в производство |
Бухгалтерская справка: сделан расчет отклонений и транспортно-заготовительных расходов.
| № п/п | Содержание | Вид материалов | Учетная стоимость материалов, руб. | Сумма отклонений, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Остаток на начало месяца | Металл 5 мм | 5600 | 1200 |
| 2 | Поступило за отчетный месяц | 14 800 | 3700 | |
| 3 | Итого (п. 1 + п. 2) | 20 400 | 4900 | |
| 4 | Процент отклонений или ТРЗ | 4900 : 20 400 x 100 | 27,02 | |
| 5 | Списано за отчетный месяц | 10 500 x 27,02 : 100 | 10 500 | 2837,1 |
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 20 | 16 | 2837,1 | Списан перерасход |
| 16 | 20 СТОРНО | При экономии стоимости материалов сумма сторнируется |
Отнесение транспортных расходов на субсчет 10.12 «Транспортно-заготовительные расходы» сч. 10 «Материалы» применяется, если организация не использует плановый (учетный) способ заготовления материальных запасов.
Пример 2.
Организация, применяющая УСН, приобрела листы металла 8 мм на сумму 35 000 руб., в т. ч. НДС, затраты на доставку составили 2500 руб. (доставка сторонним перевозчиком по отдельному договору). Листы металла 8 мм на сумму 56 000 руб. за месяц отпущены в производство. Остаток листов металла 8 мм на начало месяца – 112 000 руб. На субсчете 10.12 отклонения на начало месяца – 8600 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 10-01 | 60 | 35 000 | Поступили материалы от поставщика (в т. ч. НДС) |
| 10-12 | 76 | 5500 | Учтены затраты на доставку материалов |
| 60 | 51 | 35 000 | Оплачена задолженность за поставку материалов |
| 76 | 51 | 5500 | Оплачено за доставку материалов |
| 20 | 10-01 | 56 000 | Материалы списаны в производство |
Бухгалтерская справка: сделан расчет отклонений и транспортно-заготовительных расходов (упрощенным методом).
| № п/п | Содержание | Вид материалов | Стоимость материалов, руб. | Сумма отклонений, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Остаток на начало месяца | Металл лист 8 мм | 112 000 | 8600 |
| 2 | Поступило за отчетный месяц | 35 000 | 2500 | |
| 3 | Итого (п. 1 + п. 2) | 147 000 | 11100 | |
| 4 | Процент отклонений или ТРЗ | 11 100 : 147 000 x 100 | 7,55 | |
| 5 | Списано за отчетный месяц | 56 000 x 7,55 : 100 | 56 000 | 4228 |
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 20 | 10-12 | 4228 | Транспортно-заготовительные расходы списаны в производство |
Если удельный вес транспортно-заготовительных расходов в стоимости материалов не превышает 5% – в полном объеме их можно отнести на стоимость доставленных материалов. Если удельный вес транспортно-заготовительных расходов не более 10% в стоимости материалов – можно всю сумму отнести на счета 20 «Основное производство», 26 «Вспомогательное производство».
При покупке товаров расходы на доставку можно сразу включить в их первоначальную стоимость и учесть на счете 41 либо отразить отдельно на счете 44 и списывать затем пропорционально стоимости реализованных товаров.
Какие документы нужны для обоснования транспортных расходов?
Организация должна помнить, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ следует принимать к учету только те расходы, которые подтверждены документально.
Перевозка груза производится после заключения договора перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ) и подтверждается документами, предусмотренными определенным транспортным уставом. Основные виды транспорта рассмотрены в таблице:
| Вид транспорта (устав, правило) | Чем подтверждается, кто составляет |
|---|---|
|
Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта. Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ |
Транспортная накладная составляется грузоотправителем. При приеме груза для перевозки водитель транспортного средства предъявляет грузоотправителю паспорт и путевой лист. Чек, квитанция передаются продавцом топлива |
|
Приказ Минтранса России от 26.02.2015 № 32 «Об утверждении Правил перевозок железнодорожным транспортом грузов, порожних грузовых вагонов группами вагонов по одной накладной» |
Лист 1 оригинала накладной на бланке формы ГУ-27е (оригинал транспортной железнодорожной накладной) заполняется грузоотправителем. Листы 2, 3, 4 накладной формы ГУ-29у-ВЦ (дорожная ведомость) заполняются грузоперевозчиком на основании листа 1. Лист 1 оригинала накладной формы ГУ-27у-ВЦ (оригинал транспортной железнодорожной накладной) заполняется грузоотправителем и передается перевозчику для дальнейшего оформления на его основе листов 2, 3, 4 накладной |
|
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ |
Чартер (выдается перевозчиком, подписывается фрахтователем или их представителем), коносамент (выдается перевозчиком отправителю) или другое письменное доказательство (морская накладная). Отношения между перевозчиком и не являющимся стороной договора морской перевозки груза получателем определяются коносаментом. Условия чартера обязательны для получателя, если коносамент содержит ссылку на них |
|
Воздушный кодекс Российской Федерации |
Багажная квитанция, грузовая накладная, почтовая накладная, иные документы выдаются перевозчиком на основании договора перевозки |
Если товар везет до вас сам поставщик либо специализированный перевозчик, транспортная накладная заменяет собой акт об оказании транспортных услуг.
Пример 3.
ООО «Легенда» перевозит груз для ООО «Металл» – металлические трубы 6 мм, диаметр 30, масса 3 тонны. Реквизиты заполним произвольно. Машина Мерседес грузовая, номер 12УТ123, права II-235456 выданы Попову Игорю Григорьевичу. Груз перевозится из Новосибирска в Москву, на склад покупателя, по доверенности от ООО «Беседы».