Поделиться статьёй:
Обрезкова В. А.,
практикующий бухгалтер
Как поставщику-«упрощенцу» учитывать скидки
Скидка имеет двухсторонний характер и представляет собой изменение цены (стоимости) в договорных отношениях. В понимании покупателей скидка представляет собой уменьшение стоимости товара (выполненных работ, оказанных услуг). Между юридическими лицами скидки, как правило, предлагаются за приобретение оговоренного ассортимента товара, за объем закупок, за досрочную оплату.
Скидки можно разделить на несколько групп:
- скидки, связанные с изменением цены товара. Они еще подразделяются по моменту возникновения: на те, что оказаны до отгрузки (до выполнения работ, оказания услуг), и на те, которые предоставлены после отгрузки;
- скидки, не связанные с изменением цены товара (в виде премии (бонуса) или вознаграждения в виде дополнительного товара).
Также скидки могут быть предоставлены после внесения оплаты и до внесения оплаты за товар (продукцию, услуги).
Скидка предоставлена до отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги)
Продавцу-«упрощенцу» проще всего делать скидки до отгрузки и оплаты продукции. Согласно ст. 346.15 НК РФ вся оплата от покупателя будет включена в доходы продавца с учетом предоставленной скидки. Скидка, предоставленная до перехода права собственности на товар, в бухучете отражается в том же размере, что и для целей расчета упрощенного налога. Наличие скидки на учете никак не отразится. В бухгалтерии делаются записи, не требующие никаких корректировок.
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 62 | 90 субсчет «Выручка» | Отражена выручка от реализации с учетом скидки |
| 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 | Списана себестоимость реализованного товара |
| 51 (50) | 62 | Получена оплата от покупателя |
Это касается скидок и с изменением цены, а также без изменения цены, когда скидки предоставляются в виде бонусов, дополнительного товара или услуг, например, в отелях, санаториях, домах отдыха (бесплатное пользование некоторыми предметами, дополнительное питание в межсезонье).
Если скидка предоставляется до оплаты товара, то доход признается поставщиком в сумме, поступившей от покупателя за вычетом скидки на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Все бухгалтерские документы оформляются сразу с учетом скидки.
Ретроскидки
Учет ретроскидок не такой простой, как скидок, предоставленных до отгрузки товаров. Они предоставляются за выполненные в прошедшем периоде объемы закупок, то есть даются покупателю после приобретения определенного объема продукции, а также на ранее закупленные товары.
Варианты предоставления ретроскидок:
- уменьшить долг покупателя на сумму ретроскидки;
- произвести зачет ретроскидки при следующей оплате за товар по другой сделке;
- выплатить покупателю премию.
Уменьшить долг покупателя или произвести зачет на сумму ретроскидки. В случае предоставления ретроскидки после всей оплаты за отгруженный товар в учете продавца возникает аванс. При УСН авансы входят в налогооблагаемый доход, значит, продавцу необходимо данную скидку отразить в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) и заплатить налог с предоставленной скидки. Такая же ситуация возникнет при уменьшении стоимости (цены) товара.
Если в договоре указано о необходимости возврата данной скидки покупателем, то доход можно уменьшить на сумму скидки в день возврата. Уменьшается доход того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В КУДиР делается корректировка на сумму возврата (отдельная строка со знаком «минус»).
Получается, что в учете поставщика образовалась переплата. Поставщик может либо вернуть переплату покупателю, либо зачесть ее в счет следующей поставки.
В момент предоставления ретроскидки необходимо скорректировать выручку сторнировочной проводкой:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 62 | 90 субсчет «Выручка» | Уменьшена выручка на сумму предоставленной скидки покупателю |
| Если скидка предоставляется за отгрузку товара и оплату по нему, прошедшую в прошлом году, то сторно делать не нужно. Необходимо сделать запись: | ||
| 91 субсчет «Прочие расходы» | 62 | Отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом году |
В НК РФ в перечне расходов выплата премий не предусмотрена, перечень расходов является закрытым. Значит, на сумму премий (ни в натуральном виде, ни в денежной форме) нельзя увеличить расходы и учесть в налогооблагаемой базе при УСН, то есть премию продавец выплатит за счет своих собственных средств.
Скидка предоставляется в ситуации, когда товар полностью оплачен
Поставщик может предоставлять скидку и в случае полной оплаты покупателем. Это может быть и при предоставлении ретроскидок, и при обычных скидках в случае договоренности внесения покупателем своевременной стопроцентной оплаты за продукцию или при достижении определенного объема покупок. При этом образуется переплата в учете. В таких случаях поставщик либо учитывает в качестве аванса предоставленную скидку, либо возвращает деньги покупателю в этой сумме.
Данная ситуация рассматривалась в данной статье в разделе «Ретроскидки».
В ст. 346.16 НК РФ расход в виде скидки не установлен. На основании абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата сумм, ранее полученных в счет оплаты товаров, уменьшаются доходы на сумму возврата того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Д 62 К 51 – возвращается образовавшаяся «переплата» покупателю.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если сумма скидки засчитывается в счет будущей оплаты, то доход уменьшению не подлежит. В данном случае сумма скидки является авансом и признается доходом поставщика в период получения оплаты от покупателя.
Пример 1.
ООО «Крестьянка» («доходы, уменьшенные на величину расходов») отгрузило товар на сумму 100 000 руб., при этом себестоимость товара 60 000 руб. Покупателю до отгрузки предоставлена скидка в сумме 10 000 руб., за товар оплата получена после отгрузки в этом же периоде. Поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 90 000 руб. В момент предоставления скидки поставщик направляет в адрес покупателя извещение о предоставленной скидке, изменение цены зафиксировано также в дополнительном соглашении к договору.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 62-1 | 90-1 субсчет «Выручка» | 90 000 руб. (100 000 ‒ 10 000) | Признана выручка от реализации товара с учетом предоставленной скидки |
| 90-2 субсчет «Себестоимость продаж» | 41 | 60 000 | Списана себестоимость реализованного товара |
| 51 | 62-1 | 90 000 | Получена оплата от покупателя |
При расчете налога по УСН необходимо учесть выручку в сумме 90 000 руб., в налоговых расходах отразить 60 000 руб.
Пример 2.
ООО «Крестьянка» («доходы минус расходы») отгрузило товар на сумму 100 000 руб., при этом себестоимость товара 60 000 руб. Покупателю предоставлена скидка в сумме 10 000 руб. после отгрузки и после оплаты в этом же отчетном периоде (скидка предоставляется по договору за своевременную полную оплату), за товар оплата получена после отгрузки в этом же периоде. Поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 100 000 руб. По договору скидка возвращается на счет покупателя. В момент предоставления скидки поставщик направляет в адрес покупателя извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 62-1 | 90-1 | 100 000 | Признана выручка от реализации товара с учетом предоставленной скидки |
| 90-2 | 41 | 60 000 | Списана себестоимость реализованного товара |
| 51 | 62-1 | 100 000 | Получена оплата от покупателя |
| 62-1 | 90-1 СТОРНО | 10 000 | Уменьшена выручка на сумму предоставленной скидки |
| 62-1 | 51 | 10 000 | Возвращены деньги покупателю в размере скидки |
При расчете налога по УСН необходимо учесть выручку в сумме 90 000 руб. (100 000 – 10 000), в КУДиР необходимо скорректировать выручку, в расходах отразить 60 000 руб. Выручка уменьшается на сумму скидки.
Пример 3.
ООО «Регион» («доходы») отгрузило товар покупателю на сумму 100 000 руб. Себестоимость товара 60 000 руб. Товар был полностью оплачен покупателем до отгрузки. Поставщик после отгрузки и после оплаты покупателя предоставил ретроскидку (по договору скидка уменьшает задолженность за прошлую покупку за выполнение определенных условий) в размере 10 000 руб. Поставщик выставляет покупателю товарную накладную на сумму 100 000 руб. На дату предоставления скидки поставщик в адрес покупателя направляет дополнительное соглашение, письмо об уменьшении задолженности.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 51 | 62-2 | 100 000 | Получена предоплата от покупателя |
| 62-1 | 90-1 | 100 000 | Признана выручка от реализации на дату отгрузки |
| 90-2 | 41 | 60 000 | Списана себестоимость реализованного товара после отгрузки |
| 62-2 | 62-1 | 100 000 | Зачтена предоплата после отгрузки |
| 62-1 | 90-1 СТОРНО | 10 000 | Сумма выручки уменьшается на скидку по дате предоставления |
При расчете налога по УСН необходимо учесть в выручке аванс в сумме 100 000 руб. на день оплаты от покупателя. А в день предоставления скидки сделать запись в КУДиР СТОРНО на сумму скидки в размере 10 000 руб. (получится доход 100 000 ‒ 10 000).
Пример 4.
ООО «Крестьянка» («доходы минус расходы») оказало услуги на сумму 120 000 руб. Себестоимость услуг 80 000 руб. Оплата покупателя поступила до отгрузки. Поставщик за выполнение условий договора предоставил покупателю вознаграждение (бонус) в размере 10% после отгрузки и оплаты.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 51 | 62-2 | 120 000 | Получена предоплата от покупателя |
| 62-1 | 90-1 | 120 000 | Признана выручка от реализации на дату отгрузки |
| 90-2 | 20 | 80 000 | Списана себестоимость оказанных услуг |
| 62-2 | 62-1 | 120 000 | Зачтен аванс после отгрузки |
| 91-2 | 76-5 | 12 000 | Начислена премия, причитающаяся покупателю |
| 76-5 | 51 | 12 000 | Перечислена премия покупателю |
Поставщик учитывает доход в момент получения предоплаты. При реализации ООО «Крестьянка» выставляет покупателю акт на оказанные услуги. В момент предоставления премии поставщик выдает покупателю акт на предоставление премии, дополнительное соглашение. В налогооблагаемом расходе отражается только себестоимость в сумме 80 000 руб. Расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу при УСН, признаются только те расходы, которые поименованы в НК РФ. Перечень расходов носит закрытый характер, премии покупателям в нем не предусмотрены.
В случае предоставления бонуса (скидки) в виде товара поставщику следует выставить товарную накладную формы № ТОРГ-12.
Документальное оформление
Во всех случаях предоставление скидок оформляется договором поставки или дополнительным соглашением к договору.
Скидка предоставлена до отгрузки.
Если скидка предоставляется до отгрузки (или в момент отгрузки товаров), то есть на дату оформления первичного документа, то в этом случае цена отгрузки сформирована уже с учетом скидки. Документы на отгрузку (товарную накладную) поставщик составляет сразу по новой цене, документы корректировать не нужно. Необходимо только оформить дополнительное соглашение к договору об изменении стоимости товара.
Ретроскидки и предоставление скидки после оплаты товара.
В случае, когда поставщик предоставляет скидку уже после того как товар отгружен, необходимо составить документ об изменении стоимости проданных товаров. Исправления в документы (товарную накладную, акт), оформленные в момент реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) не вносятся (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).
Для учета скидки достаточно составить соглашение об изменении цены товара или односторонний документ от имени поставщика о предоставлении скидки: акт с указанием суммы скидки, дополнительное соглашение о снижении цены, протокол согласования цен, письменное уведомление покупателя о скидке, извещение об уменьшении поставщиком задолженности.
Унифицированной формы по оформлению бонуса (скидки) в виде денежной суммы нет. Бухгалтер вправе самостоятельно разработать форму первичного документа для предоставления скидки. Главное, чтобы эта форма содержала все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Необходимо указать причину возникновения права на получение скидки (бонуса), объем продаж за истекший период, а также предоставить расчет, по результатам которого стоимость товара была снижена, сумму скидки. Желательно форму данного документа утвердить в учетной политике.
Также поставщик должен иметь документ, свидетельствующий о том, что покупатель уведомлен о предоставлении скидки и согласен с ней.