Учетная политика-2018

Учетная политика 2018 года должна формироваться и с учетом изменений в налогообложении, и с учетом изменений правил и новых способов бухгалтерского учета. Итак, остановимся на возможностях управления учетной политикой в 2018 году.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранных организацией.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики компания может различными путями:

• регулированием оценки активов;
• распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
• выбором методов уплаты налогов и др.

И чаще всего она не меняется, поскольку изменения в ПБУ минимальны.

Но 2017 год имеет отличия от других периодов. Изменения в ПБУ 1/2008 были внесены в этом году и вступили в силу с 06 августа 2017 года. В целом изменения связаны с общими тенденциями перехода на международные стандарты.

Во-первых, данное ПБУ должны будут применять индивидуальные предприниматели, оказывающие адвокатские услуги, а также нотариусы и частнопрактикующие специалисты, которые должны вести учет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Во-вторых, установлены новые требования к учетной политике.

Напомним, что учетная политика должна отвечать следующим требованиям:

• требование полноты;
• требование своевременности;
• требование осмотрительности;
• требование приоритета содержания перед формой;
• требование рациональности.

Теперь скорректировано требование рациональности. Рациональное ведение бухучета должно осуществляться исходя из условий хозяйствования и величины организации. С условием, что информация, формируемая в бухучете, достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее формирование. Организации, ведущие упрощенную бухотчетность, при отсутствии в федеральных стандартах бухучета способов ведения бухучета по конкретному вопросу вправе руководствоваться требованием рациональности.

В-третьих, организация выбирает способы ведения бухучета независимо от выбора способов ведения бухучета другими организациями. Кроме того, если основное общество утверждает свои стандарты бухучета, обязательные к применению его дочерним обществом, то дочернее общество выбирает способы ведения бухучета исходя из этих стандартов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Под учетной политикой понимается принятая субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Как разработать новый способ учета?

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) при изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и(или) отраслевыми стандартами;

2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта (ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»).

Согласно ПБУ 1/2008 при разработке нового способа учета необходимо на основе допущений и требований п.п. 5 и 6 нового ПБУ 1/2008 обязательно последовательно использовать следующие источники:

1. МСФО.

2. Правила общероссийских и/или отраслевых стандартов бухучета по схожим вопросам.

3. Рекомендации по бухгалтерскому учету.

На практике новые способы учета зависят от договоров, задач, которые компания перед собой ставит.

Согласно ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики должны отражаться одним из следующих способов:

• ретроспективно – при этом исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида;
• перспективно – в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа.

Если доходы связаны с работами или услугами, которые осуществляются более одного налогового периода или имеют место сразу в двух налоговых периодах (например, начаты в сентябре 2016 года, а закончены в феврале 2017 года), то их нужно распределять между периодами, но только в том случае, если в договоре с заказчиком не предусмотрена поэтапная сдача работ (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Существует несколько методов распределения. Чаще всего организации распределяют доходы:

• равномерно путем деления на количество отчетных периодов, в которых действует договор;
• пропорционально произведенным затратам. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора.

Целесообразно долговременные доходы распределять пропорционально произведенным затратам, так как в этом случае, если в каком-либо периоде у организации не было расходов, то и налогооблагаемой прибыли у нее не возникнет.

Как известно, расходы на производство и реализацию распределяются на прямые и косвенные.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• расходы на оплату труда производственного персонала, а также начисленные на них суммы взносов;
• расходы на амортизацию по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время организация может самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен ст. 318 НК РФ. Этот перечень она должна закрепить в учетной политике.

Сумму материальных расходов при списании сырья и материалов, а также покупных товаров и ценных бумаг организации определяют в соответствии с принятым в учетной политике методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Применяются следующие методы оценки:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки сырья и материалов, нужно проанализировать динамику рыночных цен и исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо) определить ценовые перспективы ближайшего времени.

Выбранный метод лучше отразить в учетной политике, принятой и в целях налогообложения, и в целях бухгалтерского учета, в результате не нужно вести учет дважды.

По элементу учетной политики «Начисление амортизационных отчислений по основным средствам» необходимо отметить, что наиболее приемлемым для оптимизации размера налога на имущество является нелинейный метод. При этом применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.

В целях снижения налогооблагаемой прибыли текущего периода и равномерного отнесения расходов в налоговом учете организации, применяющие метод начисления, вправе создавать следующие резервы. Самые распространенные:

• по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
• предстоящих расх

Перечисленные резервы имеют много общего:

• создание резерва – это право, а не обязанность организации;
• решение о создании резерва надо закрепить в учетной политике;
• если резерв сформирован, то соответствующие затраты можно списывать только за счет созданного резерва.

К сомнительным долгам относятся обязательства перед налогоплательщиком, не погашенные в сроки, установленные договором, и не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией. При возникновении таких долгов налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам. Сумма указанного резерва включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода, следовательно, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

• срок возникновения превышает 90 дней – включаются 100% от суммы обязательства;
• срок более 45, но менее 91 дня – 50% от суммы обязательства.

Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Резерв формируется ежеквартально по окончании каждого отчетного (налогового) периода до тех пор, пока долги не будут погашены либо списаны как безнадежные.

Превратить безнадежные долги в сомнительные для увеличения суммы резерва по сомнительным долгам можно, например, получением от должника любого вида документа (протокол, письмо, уведомление), содержащего сведения о том, что должник признает задолженность. В связи с получением такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый (то есть плюс три года) согласно ст. 203 ГК РФ.

Сумма увеличения резерва по сравнению с предыдущим периодом относится на внереализационные расходы, а сумма уменьшения – на внереализационные доходы. Использовать резерв по сомнительным долгам можно исключительно на покрытие убытков по безнадежным долгам.

Можно также в учетной политике организовать работу с убытками.

Если финансовым результатом деятельности организации за налоговый период является не прибыль, а убыток, то организация вправе этот убыток перенести на будущее. Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Сумма убытков может учитываться в уменьшении налогооблагаемой базы в течение 10 лет.

Минусом переноса убытков может быть отсутствие причины для применения в связи с получением предприятием новых убытков.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Начиная с отчетности 2017 года порядок переноса такого убытка претерпел изменения. С 2017 года можно переносить убыток только на 50%. Это важно для тех, кто применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС. Сумма убытка от реализации объекта ОС определяется на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ). Списывать убыток налогоплательщик вправе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был продан.

Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Размер убытка, принимаемого к учету первоначальным кредитором (продавцом товаров, работ, услуг, кредитором по долговому обязательству), зависит от того, когда совершена уступка:

• до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров, работ, услуг
  (далее – основной договор);
• или после наступления этого срока.

В случае если в соответствии с положениями гл. 29 ГК РФ такой срок был изменен до даты уступки права требования (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется с учетом данного изменения (письма Минфина России от 20.01.2014 № 03-03-06/2/1395, от 29.12.2008 № 03-03-06/2/181, от 16.09.2008 № 03-03-06/1/123).

Пример 1.

Организация получила убыток:

• по итогам 2014 года – в размере 900 000 руб.;
• по итогам 2015 года – в размере 1 200 000 руб.

В 2016 году организация работала с прибылью, которая нарастающим итогом с начала года составила:

• за I квартал – 470 000 руб.;
• за полугодие – 940 000 руб.;
• за 9 месяцев – 1 500 000 руб.;
• за год – 1 900 000 руб.

В I квартале 2017 года организация получила прибыль 300 000 руб.

При расчете налоговой базы организация вправе учесть:

• за I квартал 2016 года – часть убытка за 2014 год в сумме 470 000 руб.;
• за полугодие 2016 года – весь убыток за 2014 год в сумме 900 000 руб. и часть убытка за 2015 год в сумме 40 000 руб. (940 000 руб. – 900 000 руб.);
• за 9 месяцев 2016 года – убыток за 2014 год в сумме 900 000 руб. и часть убытка за 2015 год в сумме 600 000 руб. (1 500 000 руб. – 900 000 руб.);
• за 2016 год – убыток за 2014 год в сумме 900 000 руб. и часть убытка за 2015 год в сумме 1 000 000 руб. (1 900 000 руб. – 900 000 руб.).

Таким образом, организации не надо уплачивать авансовые платежи и налог за 2016 год. Остаток неперенесенного убытка за 2015 год на 01.01.2017 составит 200 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.).

При расчете авансового платежа за I квартал 2017 года прибыль можно уменьшить на 150 000 руб. (300 000 x 50%).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем.

Основные элементы учетной политики для «упрощенца»

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики.

В случае когда объектом обложения единым налогом является доход, в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является доход, уменьшенный на сумму расходов, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы гл. 26.2 НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ.

Соответственно, «упрощенцы» должны учитывать доходы и расходы как элементы учетной политики, ориентируясь на Налоговый кодекс, что позволит уменьшить различия между налоговым и бухгалтерским учетом.

Также важно определить порядок учета имущества. Имущество учитывается на счете 01. Если речь идет о малоценном имуществе, то оно учитывается на счете 10.

Для целей налогообложения при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя:

а) из среднегодовой стоимости (без учета денежной оценки предстоящих затрат) движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, по договору инвестиционного товарищества), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год;

б) из кадастровой стоимости по состоянию на 01 января года налогового периода в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Важно обеспечить раздельный учет имущества:

1) недвижимого;

2) недвижимого, налоговая база по которому определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ;

3) движимого, поставленного на учет в качестве объектов основных средств до 01 января 2013 года;

4) движимого, принятого на учет после 01 января 2013 года.

В учетной политике можно вести раздельный учет путем:

• отражения на отдельном субсчете счета бухгалтерского учета;
• выделения данных объектов в аналитическом учете).

Если в компании имеются транспортные средства, то рекомендуется вести:

а) раздельный учет следующих транспортных средств, являющихся и не являющихся объектами налогообложения транспортным налогом;

б) обособленное выделение в учете легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.

Дело в том, что автомобили стоимостью более 3 млн руб. облагаются по повышенным ставкам.

Для целей бухгалтерского учета важно определить, кто будет подписывать учетную политику, эта обязанность:

• возлагается на главного бухгалтера (или нужно выбрать иное должностное лицо);
• осуществляется на договорных началах с централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом;
• осуществляется лично руководителем организации (применительно к субъектам, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, субъектам среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если компания самостоятельно разрабатывает первичные документы, то их необходимо приложить к учетной политике. Аналогично нужно отобразить в учетной политике особенности электронного документооборота.

Как учетная политика влияет на объект налогообложения

Если компания применяет объект «доходы», то, по практике, она небольшое внимание уделяет расходам, и в учетной политике не нужно прописывать особенности их осуществления.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и(или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

И другие, поименованные в ст. 251 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если компания применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на размер расходов», то необходимо уделить особое внимание в учетной политике именно вопросам учета расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ. А вот включать в учетную политику расходы, которые не поименованы в НК РФ в главе, касающейся УСН, не следует, поскольку такие расходы не будут признаваться для целей налогообложения. Например, к таким расходам могут относиться расходы будущих периодов.

Также важно учитывать, что целый ряд расходов вообще нельзя учесть.

Не учитываются для целей налогообложения расходы:

• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
• в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами;
• в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав)
  и расходов, связанных с такой передачей;
• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
• в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• прочие расходы согласно ст. 270 НК РФ.

Отдельное место занимают нормируемые расходы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При формировании учетной политики следует выполнять требования, перечисленные в п. 6 ПБУ 1/2008.

Нужна ли пояснительная записка

Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. В налоговую инспекцию и органы статистики ее представлять не нужно.

Но по практике компании ее готовят и представляют в следующих случаях:

• при смене организационно-правовой формы организации;
• при переходе на упрощенную систему налогообложения.

В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Кроме того, в учетной политике можно пояснить порядок выбора поставщиков, например, это актуально для тех компаний, к которым налоговый орган постоянно предъявляет претензии в отношении должной осмотрительности.

Пример основных положений УП для «упрощенца»

Конечно, учетная политика может быть сформирована и сформулирована с учетом вида деятельности, объекта налогообложения и других особенностей ведения бизнеса.

В заключение необходимо отметить, что учетная политика является очень важным документом, который определяет направления деятельности компании на будущее. Поэтому нужно очень ответственно отнестись к ее формированию.

• Назад
• Вперёд