Автомобиль в кредит

Если собственных средств на приобретение транспортного средства не хватает, можно воспользоваться автокредитованием. Вопрос учета расходов по операциям, связанным с такой сделкой, требует значительного внимания.

В отличие от более простых приобретений автомобиль относится к основным средствам, то есть к имуществу, которое используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, и имеет первоначальную стоимость более 100 тыс. руб.

В целях налогового учета затрат по основным средствам применяется общее правило п. 1 ст. 256 НК РФ, устанавливающее признаки имущества, признаваемого амортизируемым. На это указывает норма п. 4 ст. 346.16 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при применении УСН. Вот схематичное представление этих требований:

Принадлежит на праве собственности			АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
Используется для извлечения дохода
Срок полезного использования более 12 мес.
Первоначальная стоимость более 100 000 руб.

Если с первыми требованиями обычно все достаточно ясно, то определение первоначальной стоимости требует дополнительных разъяснений. Конечно, автомобиль стоит гораздо дороже 100 000 рублей, но абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ требует от налогоплательщиков принимать к учету каждый объект основных средств по первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, и организации, и ИП, применяющие УСН, должны эту стоимость рассчитывать.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Как раз одним из подобных исключений признаются «упрощенцы», не уплачивающие НДС на основании п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому при приобретении автомобиля предъявленные продавцами суммы НДС необходимо учитывать в стоимости таких объектов в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В части затрат на приобретение автомобиля в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальной стоимости кроме цены покупки и НДС по ней могут быть учтены также:

• суммы, уплачиваемые за доставку транспортного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено транспортное средство;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

Пример 1

Стоимость импортного автомобиля по договору купли-продажи составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей. Стоимость дополнительных услуг по таможенной очистке и проведению техосмотра составила 59 000 рублей, в том числе НДС – 9 000 рублей.

Поскольку без техосмотра эксплуатация автомобиля не допускается по п. 11 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации (утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23.10.1993), а без таможенного оформления невозможна продажа и эксплуатация автомобиля, такие расходы должны быть учтены в первоначальной стоимости автомобиля, которая будет равна 1 239 000 рублей.

Но определением первоначальной стоимости автомобиля нюансы налогового учета расходов по его приобретению не исчерпываются. Кроме общих условий, о которых было сказано ранее, «упрощенцам» необходимо выполнить еще несколько специальных требований, чтобы учесть расходы. Эти условия наглядно представлены в таблице:

Отсюда видно, что срок принятия к учету наступает не ранее даты оплаты автомобиля и ввода в эксплуатацию. Порядок учета расходов по приобретению основного средства в рассрочку подсказан в пп. 4 п. 2 ст. 346.16 НК РФ: расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Правильность такого подхода Минфин РФ подтвердил в письмах № 03-11-11/287 от 13.12.2010 и 03-11-06/2/78 от 17.05.2011.

Пример 2:

ООО «Яблочко», применяющее УСН, по автокредиту под 17% годовых приобрело 01.02.2018 г. автомобиль-самосвал BAWFenix1065 по цене 1 000 000 рублей, НДС с продажи – 180 000 рублей. По данным техпаспорта изготовитель определил срок службы автомобиля в 7 лет или 130 тыс. км пробега – в зависимости от того, какое событие наступит быстрее. По счетам от 05.02.2012 были оплачены: госпошлина 2 100 рублей и техобслуживание в сумме 900 руб.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Первичный документ
1.	Приобретен автомобиль	08-4	60/1	договор купли-продажи, акт форма № ОС-1
2.	Предоставлен кредит	60/1	60/2	кредитный договор, документ об оплате а/м
3.	Продавцом предъявлен НДС	19-1	60/1	счет-фактура продавца
4.	НДС включен в первоначальную стоимость а/м	08-4	19-1	справка-расчет
5.	Оплачена госпошлина за регистрацию	68	51	платежное поручение, квитанция
6.	Пошлина включена в первоначальную стоимость	08-4	68	справка-расчет
7.	Приняты иные услуги (техобслуживание)	08-4	76	договор и акт приемки
	НДС по этим услугам	19-1	76	счет-фактура исполнителя
8.	Оплачены иные услуги	76	51	платежное поручение, квитанция
9.	НДС включен в первоначальную стоимость а/м	08-4	19-1	справка-расчет
10.	Автомобиль введен в эксплуатацию	01	08-4	Акт ввода в эксплуатацию, справка-расчет

Хотелось бы дать некоторые пояснения. Дело в том, что госпошлину можно включать в первоначальную стоимость автомобиля, как этого требует Минфин России в письмах № 03-03-06/2/101 от 01.06.2007,№ 07-05-06/161 от 26.06.2006. Но можно пойти и другим путем – ведь регистрация технических средств необходима для учета транспортных средств и оценки их технического состояния. От регистрации готовность приобретенного транспортного средства к работе никак не зависит, и значит, она не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования. Поэтому расходы на регистрацию не обязательно включать в первоначальную стоимость, можно учесть их в составе прочих расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Эту позицию поддержали судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06, ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу № А08-601/05-9, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2. Но многие бухгалтеры в таких ситуациях принимают во внимание сравнительно небольшую сумму госпошлины и значительные затраты времени на доказывание своей правоты, что склоняет их к тому, чтобы последовать указаниям финансистов.

По формированию первоначальной стоимости будет сформирована справка-расчет следующего вида:

Налоговый учет будет отражаться в разделе II книги учета доходов и расходов, где на дату ввода в эксплуатацию будут выполнена запись о приобретенном в кредит автомобиле, причем сама эта дата обязательно проставляется в графе 5. При этом в графе 2 наименование должно указываться так, как оно записано в техническом паспорте или ином подобном документе. Сформированная в справке-расчете первоначальная стоимость автомобиля вносится в графу 6, согласно п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008.

По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСН, графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

Далее необходимо прямо в этой таблице выполнить расчет расходов к списанию в отчетном и последующих кварталах. Стоимость основных средств, купленных налогоплательщиком, применяющим УСН, включается в расходы не сразу, а частями, причем списание производится равномерно в течение года, как этого требует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В графах 10 – 13 этот расчет и выполняется.

Проценты по кредиту включаются в состав прочих расходов в течение срока, на который предоставлен кредит, в последний день каждого месяца и на дату окончательной оплаты транспортного средства в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 и п.п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99. При этом производятся записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако при использовании общей системы налогообложения такие проценты включаются в расходы не в том размере, какого они достигли фактически, а нормируются в соответствии с правилами п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Резонно возникает вопрос – нужно ли нормировать проценты «упрощенцам»?

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам обычно относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в перспективе будут приняты на баланс. Некоторые эксперты сомневаются в том, что автомобиль может являться инвестиционным активом – ведь его приобретение не требует длительной подготовки перед эксплуатацией и стоимость его сравнительно невелика.

Расходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) уменьшают доходы, полученные «упрощенцами», согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в п. 2 этой же статьи установлено, что такие проценты могут учитываться лишь в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Таким образом, приобретение автомобиля в кредит в бухгалтерском и налоговом учете не будет сильно отличаться от обычного приобретения объектов основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем на свои деньги. В первоначальной цене автомобиля могут быть учтены затраты, необходимые для его приобретения, однако проценты по кредиту списываются в расходы отдельной статьей по мере их фактической оплаты и с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

• Вперёд