УСН и налог на имущество

В настоящее время организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество. Однако со следующего года за некоторые объекты недвижимости придется платить.

 Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ, освобождение организаций на УСН от исчисления и уплаты налога на имущество с 01.01.2015 не будет распространяться на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. Данное изменение не коснется ИП, применяющих УСН, то есть они по-прежнему не будут признаваться плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении имущества, применяемого в своей деятельности.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Изменения по налогу на имущество организаций в отношении налогоплательщиков, применяющих УСН, вступают в силу с 01 января 2015 г.

Часть 4 ст. 7 Закона № 52-ФЗ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ.

По общему правилу база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ в отношении отдельных объектов недвижимости налог на имущество может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на первое число очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). При этом стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.

Как же будет рассчитываться налог?

Новый порядок исчисления налоговой базы описан в ст. 378.2 НК РФ, согласно которой база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:

• административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
• нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в Российской Федерации через постоянное представительство.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Организации, применяющие УСН и имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым в соответствии с гл. 30 НК РФ налог на имущество определяется с кадастровой стоимости, должны будут с 2015 года уплачивать налог на имущество по правилам, установленным субъектами РФ.

Понятие вышеназванных объектов приведено в п. 4 ст. 378.2 НК РФ.

При этом, так как речь идет о региональном налоге, то обязанность по его урегулированию возложена на уполномоченные органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации. В частности, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (01.01.2015) субъекты федерации должны:

1) определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая;

2) направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества;

3) разместить перечень на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети либо на своем официальном сайте.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены п.п. 3–5 ст. 378.2 НК РФ.

Если такого перечня на сайте не будет либо кадастровая стоимость имущества не определена, то расчет налога на имущество организации осуществляют исходя из налоговой базы, определяемой в общеустановленном порядке – на основе среднегодовой стоимости имущества. Следовательно, «упрощенцы» не будут платить налог на имущество организаций.

Также следует учитывать, что налоговая база, которая определяется как утвержденная кадастровая стоимость объекта недвижимости, исчисляется отдельно от базы, рассчитываемой как среднегодовая стоимость имущества. Если кадастровая стоимость установлена в целом для всего здания, в котором расположено нежилое помещение, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, и при этом кадастровая стоимость данного помещения не определена, то стоимость этой площади исчисляется как доля кадастровой стоимости здания, пропорциональная доле площади данного помещения в общей площади здания.

Авансовый платеж (при необходимости его исчисления) в соответствии с п. 12 ст. 378.2 НК РФ равен произведению одной четвертой кадастровой стоимости объекта по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, на соответствующую налоговую ставку.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, подлежат налогообложению у собственника такого имущества. Организация – собственник объектов недвижимого имущества уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов.

Статья 378.2 НК РФ.

Ставки налога на имущество организаций

В п. 11 ст. 380 НК РФ установлены ограничения по верхнему пределу налоговых ставок в отношении имущества, налоговая база по которому исчисляется как кадастровая стоимость.

Для города Москвы:

• в 2014 г. – 1,5%;
• в 2015 г. – 1,7%;
• в 2016 г. и последующие годы – 2,0%.

Для других субъектов Российской Федерации:

• в 2014 г. – 1,0%;
• в 2015 г. – 1,5%;
• в 2016 г. и последующие годы – 2,0%.

Допускается установление на региональном уровне дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения, или их комбинации. По остальному имуществу максимальная ставка, установленная НК РФ, не изменяется, то есть равна 2,2%.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи в отношении объектов, база по которым определяется как кадастровая стоимость, перечисляются в бюджет по месту нахождения такого имущества. Таким образом, для расчета и уплаты налога на имущество необходимо знать значение кадастровой стоимости объекта недвижимости.

ООО «Зенит» является собственником нежилого помещения площадью 70 кв. м, расположенного в торгово-развлекательном центре, который включен в Перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Общая площадь центра составляет 16 000 кв. м, его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января 2015 г. – 250 000 000 руб. Ставка налога 1%.

Налоговая база за 2015 г. для помещения, принадлежащего ООО «Зенит», составит 1 093 750 руб. = (250 000 000 руб. х 70 кв. м : 16 000 кв. м).

Налог составит 1 093 750 х 1% = 10 937,50 руб. Авансовые платежи по налогу на имущество по итогам I квартала, полуго-дия и 9 месяцев года уплачиваются, если в законе субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости, одновременно:

• установлены отчетные периоды по налогу на имущество;
• не установлено освобождение от уплаты авансовых платежей для определенных налогоплательщиков.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Вопрос определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений находится в компетенции Минэкономразвития, которое устанавливает соответствующий порядок в рамках полномочий, предусмотренных п. 9 ст. 378.2 НК РФ. При этом согласно переходным положениям, определенным п. 2 ст. 4 Закона № 307-ФЗ, до утверждения Минэкономразвития указанного порядка субъект РФ вправе установить порядок определения вида фактического использования зданий своим нормативным правовым актом.

Сумма авансового платежа (если они установлены субъектом РФ), подлежащего уплате за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев, рассчитывается одинаково по формуле: ¼ налоговой базы умножить на ставку налога. В рассматриваемом примере авансовые платежи будут равны 2734,38 руб.

Налог за год и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации, в котором находится объект недвижимости. При этом надо отметить, что определяет налоговую базу и уплачивает налог собственник подлежащего налогообложению имущества независимо от того, числится оно у него на балансе или нет. Исключение составляет имущество, для которого предусмотрен особый порядок налогообложения в соответствии со ст.ст. 378, 378.1 НК РФ.

Что нужно сделать «упрощенцу» до 01.01.2015?

Для того чтобы с нового года начать исполнять свои обязанности по налогу на имущество, налогоплательщику на УСН предстоит выяснить:

• принят ли на территории субъекта РФ закон, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по имеющимся у налогоплательщика объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости. При этом такой закон может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ, письмо ФНС России от 31.10.2013 № БС-4-11/19535);
• включено ли имеющееся у налогоплательщика недвижимое имущество в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
• не подпадает ли налогоплательщик под льготы по данному закону.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

 Даже если предприниматель не будет вести никакой деятельности, он будет обязан платить налог на имущество. Учитывая тот факт, что налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимости, которая устанавливается регионом и может быть даже выше рыночной, это плачевно скажется на развитии малого бизнеса.

Также рекомендуем налогоплательщику с помощью профессионального оценщика оценить кадастровую стоимость земельных участков и объектов капитального строительства. Если результаты не будут совпадать с оценкой, проведенной субъектом РФ, то их можно оспорить в суде в порядке, установленном ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

В досудебном порядке кадастровая стоимость оспаривается в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, которая может быть создана при Управлении Росреестра в регионе. Законом об оценочной деятельности установлены два основания для обращения в комиссию по спорам: недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, и установление рыночной стоимости объекта недвижимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость. В свою очередь решения комиссии по спорам о кадастровой стоимости объектов недвижимости можно также оспорить в арбитражном суде.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 01 января 2014 г. субъектам РФ дано право в отношении отдельных видов недвижимости устанавливать новый порядок исчисления налога на имущество исходя из их кадастровой стоимости.

Для того чтобы с 01.01.2015 не платить налог на имущество, от него, конечно, можно «избавиться», например, выплатить в виде дивидендов участнику ООО, а потом пользоваться помещением по договору аренды. В такой ситуации объекта налогообложения по налогу на имущество организаций у «упрощенца» не возникнет. Чтобы и участник как физическое лицо не платил налог с полученного имущества, можно зарегистрировать его в качестве предпринимателя на УСН. В качестве вида деятельности для него выбрать код ОКВЭД 70.20.1 «Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества», объект налогообложения – «доходы» (6%). Для ИП, как мы говорили выше, новшества по налогу на имущество применяться не будут.

ОТ РЕДАКЦИИ

 

• Назад