Поделиться статьёй:
ВЕРНОЕ РЕШЕНИЕ
Должен ли турагент вести книгу продаж
и книгу покупок?
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
ПРОБЛЕМА
Турагент применяет УСН и действует в рамках агентского договора с туроператором от своего имени. Возникает ли обязанность по заполнению книги покупок и книги продаж?
РЕШЕНИЕ
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туроператором является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта. В свою очередь, турагентом является юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), осуществляющее деятельность по продвижению и реализации туристского продукта.
В силу п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В зависимости от того, от чьего имени действует агент в рамках заключенного договора, соответственно, применяются правила, предусмотренные ГК РФ для договора комиссии или договора поручения, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Составление счета-фактуры не обязывает турагента-«упрощенца» уплачивать в бюджет НДС по реализованным им туристским продуктам.
В обоих случаях выручкой для агента является только его агентское вознаграждение. Все полученное в результате совершенной в интересах принципала сделки является собственностью принципала.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Соответственно, они не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Вместе с тем в силу п. 1 ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Агенты не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени, а также при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Поэтому, если в рамках агентского договора турагент действует от своего имени, то при реализации туристского продукта первичные документы, в том числе и счета-фактуры, он должен оформлять самостоятельно, указывая себя в качестве продавца (письма Минфина России от 29.04.2013 № 03-07-09/15077, от 23.04.2012 № 03-07-09/40). Соответственно, если туроператор (принципал) является плательщиком НДС, то для исполнения требований п.п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ турагент обязан в течение пяти дней, считая с даты реализации товара покупателю, выписать на имя покупателя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Но это не означает, что он должен этот налог уплатить, плательщиком НДС в таких случаях является туроператор (принципал) (см. письма Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/86, от 12.05.2011 № 03-07-09/11, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@).
Если же речь идет о приобретении агентом, действующим от своего имени, товаров (работ, услуг) для принципала, то в отношениях с поставщиками покупателем также будет выступать агент, соответственно, на его имя продавцом выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку, включая счета-фактуры (письмо Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1896).
С 01 января 2014 г. в п. 3.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и(или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Однако обязанностей ведения книги покупок и книги продаж на лиц, не являющихся плательщиками НДС, данная норма не возлагает.
Реализация товаров (работ, услуг) от имени посредника возможна в рамках договора комиссии или в рамках агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, но за счет принципала. При таких сделках первичные документы, в том числе и счета-фактуры, должен оформлять именно агент (комиссионер), указывая себя в качестве продавца.
Более того, Правилами ведения книги покупок и Правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, четко предусмотрено, что:
- счета-фактуры, выставленные комиссионерами (агентами) покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в п.п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, – не регистрируются в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж);
- счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, – не регистрируются в книге покупок (пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок);
- -счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, – не регистрируются в книге покупок (пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок).
Таким образом, турагент, применяющий УСН и действующий в рамках агентского договора с туроператором от своего имени, вести книгу продаж и книгу покупок не должен.