Учетная политика-2015

 Вопрос о том, нужна ли нам учетная политика, перестал быть актуальным еще год назад с распространением на «упрощенцев» закона о бухучете: фирмы на УСН обязаны составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета. Что касается учетной политики для целей налогового учета, то ее составление не является обязанностью, но отсутствие сильно затруднит работу «упрощенца».

Для того чтобы составить учетную политику на 2015 год, в первую очередь необходимо проанализировать изменения законодательства, которые затрагивают вашу деятельность. В целом глобальных изменений, затрагивающих деятельность организаций, применяющих УСН, не произошло. Однако стоит отметить, что с 01 января 2015 г. освобождение «упрощенцев» от уплаты налога на имущество организаций не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к этому имуществу относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Организация вправе составить учетную политику для целей налогового и бухгалтерского учета один раз, а в дальнейшем изменять и дополнять ее в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с этим учетную политику в целях налогового учета необходимо скорректировать и прописать в ней методы налогового учета имущества организации.

Изменения затронули и учет МПЗ, что немаловажно для учетной политики «упрощенца». Во-первых, организации смогут списывать стоимость материальных расходов в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Во-вторых, организации смогут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное неамортизируемое имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (п. 2 ст. 254 НК РФ). В-третьих, из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО. Напомним, в бухгалтерском учете он уже давно не применяется.

Кроме того, с 2015 года изменяется порядок учета процентов по долговым обязательствам. Так, проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки. Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений НК РФ о контролируемых сделках. А вот нормируемость процентов при контролируемой задолженности сохраняется (ст. 269 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, декларации по НДС должны будут представлять в электронной форме.

 Что касается бухгалтерского учета, то здесь изменений не произошло.

Итак, учетная политика позволяет «упрощенцу» закрепить и подтвердить выбранные методы отражения доходов и расходов (например, оценка покупных товаров, учет процентов по кредитам и займам и прочее), а впоследствии поможет при отстаивании своей правоты в возможных спорах с инспекторами. Также учетная политика нужна фирмам, которые используют в расчете «упрощенного» налога нормы гл. 25 НК РФ.

В части организационных вопросов составления учетной политики можно отметить, что этот документ не нужно принимать каждый год в новой редакции. Достаточно приказом руководителя распространить действие «старой» учетной политики на новый год, конечно же, если ничего не изменяется в учете финансово-хозяйственной деятельности организации. Учетную политику можно утверждать как единым документом, так и двумя разными (один – в целях бухгалтерского учета, другой – налогового).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 2015 года налогоплательщики, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны будут направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, используемых ими при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и переданных налогоплательщикам в электронной форме.

Формирование учетной политики

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики прописаны в ПБУ 1/2008. Если в отношении какого-либо объекта учета не установлен способ ведения бухучета, организация вправе разработать его самостоятельно исходя из требований законодательства и закрепить в учетной политике. Учетная политика формируется лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. Следовательно, в положении по учетной политике необходимо установить, кем осуществляется бухгалтерский учет:

1) бухгалтерской службой, возглавляемой главбухом;

2) на договорных началах централизованной бухгалтерией или бухгалтером-специалистом;

3) штатным бухгалтером или руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства).

Обязательными элементами учетной политики организации являются:

1) рабочий план счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, документов для внутренней отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) способы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля хозяйственных операций;

7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В любом случае все начинается с приказа по организации о принятии учетной политики.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Пример приказа о принятии учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на 2014 год смотрите в материале «Учетная политика-2014» (Гусельникова Г. В., «Упрощенная бухгалтерия», № 12, декабрь 2013 г.).

 Какие элементы лучше всего закрепить «упрощенцу» в учетной политике?

На практике «упрощенцы» часто сталкиваются с правом выбора того или иного метода учета. Правильный выбор метода – залог того, что налогоплательщик избежит споров с налоговыми органами. Именно закрепленный в учетной политике выбор избавит вас от подобных споров.

 

ПЕРВОИСТОЧНИК

Документы учетной политики фирма должна хранить не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

- Часть 2 ст. 29 Закона о бухучете № 402-ФЗ.

 

Упрощенный способ ведения бухгалтерского учета.

Если организация принимает решение применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, это обстоятельство должно быть отражено в учетной политике в первую очередь. Это даст ей возможность применять сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета и упрощенную систему регистров.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень и формы применяемых регистров утверждаются при формировании учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008, ч. 5 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Как организации малого бизнеса могут сократить количество счетов, применяемых для ведения учета, показано в таблице:

Объект учета	Обобщенный счет	Счета, которые можно объединить
Производственные запасы	Счет 10 «Материалы»	Счет 10 «Материалы»
		Счет 07 «Оборудование к установке»
		Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Затраты, связанные с производством и продажей	Счет 20 «Основное производство»	Счет 20 «Основное производство»
		Счет 23 «Вспомогательные производства»
		Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
		Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
		Счет 28 «Брак в производстве»
		Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
		Счет 44 «Расходы на продажу»
Готовая продукция и товары	Счет 41 «Товары»	Счет 41 «Товары»
		Счет 43 «Готовая продукция»
Дебиторская и кредиторская задолженности	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
		Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
		Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
		Счет 75 «Расчеты с учредителями»
		Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
		Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Денежные средства в банках	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 51 «Расчетные счета»
		Счет 52 «Валютные счета»
		Счет 55 «Специальные счета в банках»
		Счет 57 «Переводы в пути»
Капитал	Счет 80 «Уставный капитал»	Счет 80 «Уставный капитал»
		Счет 82 «Резервный капитал»
		Счет 83 «Добавочный капитал»
Финансовые результаты (прибыль и убыток)	Счет 99 «Прибыли и убытки»	Счет 90 «Продажи»
		Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
		Счет 99 «Прибыли и убытки»

Здесь же необходимо продумать различные способы учета. Так, например, Инструкция по применению Плана счетов указывает, что расходы, учтенные на счете 26, могут списываться в дебет счета 20. Также допустимо указанные расходы в качестве условно-постоянных списывать в дебет счета 90. Следовательно, вариант, применяемый организацией, следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Существенные ошибки учета.

В силу п.п. 9 и 14 ПБУ 22/2010 субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации, вне зависимости от существенности ошибки, вправе исправить ее записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, без ретроспективного пересчета. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

ВАЖНО В РАБОТЕ

«Упрощенцы», являющиеся малыми предприятиями, вместо общепринятых регистров бухучета могут применять упрощенные.

Иными словами, субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку в порядке, предусмотренном для ошибки, не являющейся существенной, при условии, что это закреплено в учетной политике.

Формы «первички», регистров бухучета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

С 2013 года первичные учетные документы можно оформлять по собственным, определенным руководителем компании формам с наличием обязательных реквизитов. Остались обязательными к применению документы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов (например, банковские и кассовые). Применение всех форм следует закрепить в учетной политике.

Данные, содержащиеся в «первичке», необходимо своевременно отражать в регистрах бухгалтерского учета. Субъекты малого предпринимательства, к которым могут быть отнесены и «упрощенцы», для этих целей вправе использовать только книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни. Данный регистр также следует указать в учетной политике.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Упрощенцы» как субъекты малого бизнеса могут отказаться от ряда ПБУ.

Если у вас нет желания разрабатывать свою «первичку», то в учетной политике достаточно указать следующее:

 Что касается форм, которых нет в унифицированном виде, например актов оказания услуг, то можно закрепить следующий пункт:

ВАЖНО В РАБОТЕ

По общему правилу изменения в учетную политику можно внести только с начала финансового года, но при наличии особых обстоятельств это можно сделать и в течение года.

Порядок отражения материальных ценностей на счетах.

Торговые организации нередко сталкиваются с ситуацией, когда приобретенный на реализацию товар остается в пользовании организации. Чтобы не запутаться с учетом ценностей, которые могут быть использованы и как материалы, и как товары, приходуйте их на одном счете – 41 «Товары». А уже по мере использования ценностей переводите соответствующую их часть на счет 10 «Материалы». В учетной политике необходимо прописать порядок отражения материальных ценностей на счетах.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете.

Ввиду того, что не все расходы могут быть учтены в налоговом учете при УСН, важно определиться с видом затрат, а затем выбрать для их отражения в бухгалтерском учете соответствующий счет в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению. Принятую методологию ведения бухгалтерского учета расходов необходимо отразить в учетной политике.

Метод принятия процентов к учету по займам и кредитам.

Статья 269 НК РФ, регулирующая данные положения, часто подвергается изменениям, поэтому рекомендуем в учетной политике сделать ссылку на норму без описания порядка учета. Это избавит вас от необходимости постоянно вносить изменения в данный раздел. Тем более что с 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. Иное касается сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, одной из сторон которых является банк. Для них, как мы говорили выше, сохраняется нормируемость процентов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В рабочем плане нужно отразить используемые синтетические счета, а также субсчета, по которым ведется аналитический учет.

Убытки и минимальный налог.

Несмотря на прямое указание в НК РФ, на практике некоторые налоговые инспекторы склоняются к тому, что такие права налогоплательщика, как:

• право включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это означает, что если «упрощенец» в предыдущем налоговом периоде уплачивал по итогам налогового периода минимальный налог, то он имеет право включить разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, в расходы;
• право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Таким правом он может воспользоваться в течение 10 лет,
• должны быть отражены в учетной политике для целей налогового учета. Мотивируют они это тем, что указанные нормы являются правом «упрощенца», а не его обязанностью.

Совмещение УСН и ЕНВД.

Этот элемент учетной политики интересен не только тем «упрощенцам», которые применяют объект «доходы минус расходы», но и объект «доходы», например, уплаченных страховых взносов. Главное условие, конечно же, – это порядок ведения раздельного учета. Необходимо также предусмотреть субсчета счетов, на которых будут учитываться доходы и расходы от разных видов деятельности, а также субсчет распределяемых расходов, например: счет 20 субсчет 03 «Распределяемые расходы».

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Вопросы наличия (отсутствия) у налогоплательщика раздельного учета зачастую разрешаются в судебном порядке.

 Так, например, организации, осуществляющей как производственную, так и торговую деятельность, следует вести раздельный учет расходов по видам деятельности. Учет расходов на производство готовой продукции ведется с использованием счетов учета производственных затрат (20, 25 и др.), а расходы, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44. Расходы, которые невозможно отнести к какому-либо конкретному виду деятельности, распределяются организацией самостоятельно согласно методике, закрепленной в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Как правило, в случае невозможности разделения расходов их распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД. Именно такая методика и должна быть закреплена в учетной политике.

СОВЕТ АВТОРА

Для рационального ведения бухгалтерского учета вы можете объединить некоторые синтетические счета рабочего плана, который следует оформить в виде приложения к учетной политике.

Раздельный учет необходимо вести, в том числе, и в отношении объектов основных средств. Система раздельного учета объектов основных средств также может реализовываться посредством открытия и ведения отдельных субсчетов к счетам бухгалтерского учета объектов основных средств, например:

• объекты основных средств, используемые в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;
• объекты основных средств, используемые в деятельности, облагаемой в рамках УСН;
• объекты основных средств, используемые во всех видах деятельности организации.

Целевые поступления.

Еще один элемент учетной политики, требующий внимания, – это целевые поступления. Как правило, это касается таких «упрощенцев», как МУП, ТСЖ и т. п. Здесь также необходимо разработать методику ведения раздельного учета. Раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать четкое разграничение всех осуществляемых расходов на расходы:

• осуществляемые в целях извлечения доходов от оказания услуг, выполнения работ, реализации товаров;
• осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений;
• относимые в той или иной степени ко всем направлениям деятельности организации, а поэтому подлежащие распределению между ними.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Подробнее о методике раздельного учета целевых средств читайте в материале «Раздельный учет целевых средств в НКО на УСН» (Вагнер С. А., «Упрощенная бухгалтерия», № 4, апрель 2014 г.).

Резерв сомнительных долгов.

Пункт 70 Положения № 34н не предоставляет организациям права выбора, формировать или не формировать резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете, то есть все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создать резерв сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения № 34н).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Главой 26.2 НК РФ создания резерва по сомнительным долгам не предусмотрено, следовательно, организация, применяющая УСН, в налоговом учете резерва по сомнительным долгам не создает.

Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Методы определения оценочных значений данным ПБУ не установлены. Оценочные значения определяются организацией самостоятельно и зависят, в том числе, от профессионального мнения бухгалтера. Поскольку законодательство не определяет каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва сомнительных долгов, а также требований к его величине, методика формирования указанного резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Нормы соответствующих глав НК РФ не определяют конкретного порядка ведения налогоплательщиками, совмещающими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, раздельного учета, в том числе объектов основных средств.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2013 № Ф04-6576/12.

В заключение отметим, что, конечно же, нами представлен далеко не весь перечень методов учета, с которыми повседневно сталкиваются организации, применяющие УСН. Во многом все зависит от самой организации, от осуществляемой ею деятельности и т. д. В любом случае все положения учетной политики должны быть основаны на применяемом способе ведения бухгалтерского учета. При этом само по себе декларирование применения упрощенного способа ведения бухгалтерского учета не означает, что организация автоматически использует все права не применять те или иные нормы Положений по бухгалтерскому учету, предоставленные субъектам малого предпринимательства. Такая организация может воспользоваться только частью данных прав, что в обязательном порядке подлежит отражению в учетной политике. Если от какой-то нормы организация не отказывается, об этом упоминать не следует (п. 19 ПБУ 1/2008).

Например, компания не воспользовалась правом по учету доходов и расходов кассовым методом, а будет использовать метод начисления. Так как такой метод является основополагающим допущением (п. 5 ПБУ 1/2008), то организация в учетной политике не указывает, что право применения кассового метода не используется.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Вновь созданная организация, а также организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

В то же время если организация принимает решение не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), то этот факт отражается в учетной политике.

• Назад