Поделиться статьёй:

Осуществление предпринимательской деятельности и налог на имущество

ВЕРНОЕ РЕШЕНИЕ

Морозов И. В.

Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»

Осуществление предпринимательской деятельности и налог на имущество

ПРОБЛЕМА 

Что в целом нужно знать ИП о налоге на имущество при осуществлении предпринимательской деятельности? Как подтвердить факт использования имущества в предпринимательской деятельности?


РЕШЕНИЕ

Нормами НК РФ предусмотрено, что ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), не признаются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. В отношении иного имущества указанные ИП признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях (письма Минфина России от 04.12.2012 № 03-11-11/356, от 29.11.2011 № 03-05-06-01/80). Напомним, что для ИП, применяющих общий режим налогообложения, освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц не предусмотрено (письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-05-06-01/76, от 09.02.2011 № 03-05-06-01/21).

Как видим, именно факт использования имущества в предпринимательской деятельности является ключевым моментом при определении, должен ли ИП, применяющий спецрежим, уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении данного имущества.

Вместе с тем НК РФ не содержит критериев, по которым можно однозначно определить, что имущество физического лица используется им в предпринимательской деятельности. Такие критерии носят в значительной степени индивидуальный и оценочный характер. На это обращают внимание представители официальных органов при рассмотрении вопроса о документальном подтверждении фактического использования имущества в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/67, от 29.07.2011 № 03-11-11/199).

Понятие «предпринимательская деятельность» в НК РФ не расшифровывается. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ для толкования данного термина обратимся к ст. 2 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Нормы НК РФ не устанавливают обязанность налогоплательщиков, применяющих УСН, ЕНВД и т. д., представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 № А32-1886/2009-19/98, постановление ФАС Центрального округа от 31.08.2009 № А64-6950/08).

С этим согласны и представители официальных органов. Тем не менее, они считают, что в целях реализации предоставленного гл. 26.2 НК РФ права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц ИП, применяющие УСН (иной спецрежим), должны представлять соответствующее заявление в произвольной форме, а также любые документы, которые могут подтверждать факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-11/199, от 04.05.2011 № 03-05-06-01/46, ФНС России от 04.08.2010 № ШС-17-3/847).

krugПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В рамках налогового контроля налоговые органы могут проверить фактическое использование индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности.

Иными словами, если действий по реализации права на льготу, установленного п. 3 ст. 346.11 НК РФ, предприниматель, владеющий имуществом, не совершит, то такое имущество будет облагаться в соответствии с нормами гл. 32 НК РФ как имущество физического лица, не являющегося ИП. В таком случае налоговые органы самостоятельно исчислят сумму налога на имущество, подлежащую уплате физическим лицом, и пришлют соответствующее налоговое уведомление об уплате налога. Поэтому необходимые документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление в установленные сроки (письмо Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/67). Напомним, что налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа, который установлен как 01 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (но не ранее даты получения налогового уведомления).

Основанием для освобождения ИП от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие применение ИП упрощенной системы налогообложения и фактическое использование указанного имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Состав представляемых документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности, например:

  • договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами;
  • документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров;
  • документы с указанием адреса места выполнения трудовых функций работников ИП;
  • платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности;
  • выписки из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, где отражен доход от осуществления деятельности по розничной торговле (ст. 346.24 НК РФ);
  • любые другие документы, прямо или косвенно подтверждающие использование помещения в качестве магазина в период применения УСН.

Указанные документы ИП представляет в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества (письмо Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-11/199).