Исправление ошибок в счетах-фактурах
и журнале выставленных
и полученных счетов-фактур

C 01 января 2015 года журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести только посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени. Как внести исправления, если агент или комиссионер допустили ошибку?

Напомним, налогоплательщики, применяющие УСН, в большинстве случаев не являются плательщиками НДС. Поскольку они не являются плательщиками НДС, не возникает у них и обязанности составлять счета-фактуры, а также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж (письмо Минфина России от 28.12.2011 № 02-11-00/6027). Однако налогоплательщики, применяющие УСН, могут быть участниками посреднических договоров (договор комиссии, поручения или агентский договор).

При этом все посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) действуют в интересах принципала (комитента, доверителя) и за его счет, а все ими полученное по сделкам в рамках посреднических договоров является собственностью заказчика и подлежит передаче ему. Если принципал (комитент, доверитель) применяет УСН, то при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднического договора у него не возникает обязанности по уплате НДС, а также по составлению счетов-фактур. Следовательно, посредники, осуществляющие деятельность в интересах неплательщиков НДС, также не обязаны составлять счета-фактуры и предъявлять НДС покупателям (письма Минфина России от 01.04.2013 № 03-07-14/10455, от 31.05.2011 № 03-07-11/152).

Напомним, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):

• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выставленные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В случае указания в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, такой счет-фактура с 01 января 2015 года регистрируется в книге продаж в части собственных товаров и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур – в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии.

- Письмо Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-11/1401.

Комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Одновременно с этим для целей составления счетов-фактур важно понимать, от чьего имени по договору действует посредник: от своего имени или от имени заказчика.

Обязанность по оформлению счетов-фактур возникает у посредника только в том случае, когда он действует от своего имени (приобретает или продает товары (работы, услуги) в интересах принципала (комитента)). В данном случае агент (комиссионер) не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (оказания услуг) выписывает счет-фактуру принципалу (комитенту). Далее агент (комиссионер) регистрирует данный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. После этого принципалу (комитенту) передаются данные выставленного счета-фактуры.

В ответ получаем составленный им на основании этих данных счет-фактуру на имя агента (комиссионера). Полученный документ регистрируется в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168 НК РФ, п.п. 4, 7, 11 Правил ведения журнала учета).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Посредники, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и(или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров с 01.01.2014 обязаны перевыставлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Однако с 01.01.2015 журнал полученных и выставленных счетов-фактур (в отношении посреднической деятельности) обязаны вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и(или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

• на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и(или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
• на основе договоров транспортной экспедиции;
• при выполнении функций застройщика.

Напомним, что с 01.01.2015 обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур распространена, помимо «упрощенцев», которые являются участниками посреднических договоров, на «упрощенцев», которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур включаются в декларацию по НДС. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и декларация по НДС представляются в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в электронном виде (ст.ст. 169, 174 НК РФ).

Обратите внимание: налоговая декларация, представленная на бумажном носителе, считается непредставленной (ст. 174 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Заверить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Пример 1.

ООО «Ромашка» (комитент) заключило договор комиссии от 07.08.2015 № 35 с ООО «Сирень» (комиссионер), применяющим УСН и не являющимся плательщиком НДС. В соответствии с договором ООО «Сирень» продает партию столов (50 шт.), принадлежащих ООО «Ромашка» на праве собственности. Цена партии товара составляет 250 000 руб. (в т. ч. НДС – 38 136 руб.).

Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, равна 30 000 руб.

15.08.2015 ООО «Сирень» заключило договор поставки с ООО «Василек» на поставку партии столов (50 шт.). 17.08.2015 партия столов была отгружена покупателю.

15.08.2015 ООО «Сирень» выставило в адрес ООО «Василек» счет-фактуру от 15.08.2015 № 21. Напомним, что комитент не выставляет счет-фактуру, пока комиссионер не продаст товар. Копию данного счета-фактуры передало ООО «Ромашка». Этот счет-фактуру ООО «Сирень» должно зарегистрировать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. В графе 10 при этом нужно отразить наименование собственника товара (ООО «Ромашка»), в графе 11 – его ИНН и КПП (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). В книге продаж этот документ ООО «Сирень» не регистрирует.

На сумму проданных товаров ООО «Ромашка» выставило в адрес ООО «Сирень» счет-фактуру от 15.08.2015 № 35. Полученный от ООО «Ромашка» счет-фактуру ООО «Сирень» должно зарегистрировать в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. В книге покупок данный документ ООО «Сирень» не регистрирует.

Обратите внимание: ООО «Сирень» не является плательщиком НДС, следовательно, оно не выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

ПЕРВОИСТОЧНИК

При отсутствии в налоговом периоде выставленных счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных), счетов-фактур, составленных (в том числе исправленных) и не подлежащих выставлению графы части 1 журнала учета не заполняются, а заполняются только строки журнала учета. Аналогичное правило действует и в случае отсутствия в налоговом периоде полученных счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных). В данной ситуации графы части 2 журнала учета не заполняются, а заполняются только строки журнала учета.

- Пятый абзац п. 8 и четвертый абзац п. 12 Правил ведения журнала № 1137.

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1. Добавим, что 16.10.2015 ООО «Сирень» обнаружило ошибку в счете-фактуре от 15.08.2015 № 35 в части неправильного отражения ИНН покупателя.

Напомним, если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления, т. е. выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляются, даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 08.08.2012 № 03-07-15/102 и ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Налоговая служба разработала сервис (http://www.nalog.ru) для проверки реквизитов контрагента (ИНН и КПП). Это позволит избежать ошибок в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж, а также в журналах учета счетов-фактур.

При исправлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), составленных по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры). При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры (п. 7 приложения 1 к постановлению № 1137).

При исправлении корректировочного счета-фактуры в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей в строках 1 и 1б первичного корректировочного счета-фактуры. В этом случае заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер и дата исправления. Остальные реквизиты исправленного счета-фактуры (в т. ч. первоначально не заполненные или уточненные), включая изменение инициалов уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, указываются в общем порядке (п. 6 приложения 2 к постановлению № 1137). Кроме этого, если до внесения изменений в первичный счет-фактуру к нему был составлен корректировочный счет-фактура, то в исправленном счете-фактуре показатели приводятся без учета изменений, отраженных в корректировочном счете-фактуре (п. 7 приложения 1 к постановлению № 1137). Вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры (в т. ч. в корректировочные счета-фактуры) вправе только продавцы (исполнители). Это следует из положений п. 7 приложения 1, п. 6 приложения 2 к постановлению № 1137.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Исправление ошибочных показателей журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур следует производить непосредственно в журнале учета отчетного периода посредством аннулирования записей, содержащих ошибочные показатели, и повторной регистрации тех же самых счетов-фактур, но уже с правильными показателями.

Если посредник (ООО «Сирень») выставляет исправленный счет-фактуру покупателю (ООО «Василек»), то одновременно заказчик выписывает такой же (только от своего имени) исправленный счет-фактуру посреднику с той же датой, что и счет-фактура посредника, но со своей порядковой нумерацией (счет-фактура от 16.10.2015 № 55). Отметим, в п. 3 приложения № 2 к постановлению № 1137 указано, что корректировочный счет-фактура подлежит единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате его выставления. Получив исправленный счет-фактуру, бухгалтер ООО «Ромашка» сначала внесет исправления в книгу продаж за III квартал. Для этого к ней оформляется дополнительный лист, в котором нужно отразить с минусом данные первоначального счета-фактуры от 15.08.2015 № 35. Далее бухгалтер сделает запись в книге продаж за IV квартал, которой зарегистрирует исправленный счет-фактуру от 16.10.2015 № 55. Движение исправленного счета-фактуры в книге покупок у покупателя аналогично рассмотренному выше. Одновременно с этим напомним, что посредники должны представлять в инспекцию журнал с зарегистрированными в нем счетами-фактурами, которые они выставляют покупателям и получают от продавцов в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Эти сведения нужны налоговой инспекции для контроля полноты уплаты НДС организациями, которые работают через посредников.

Таким образом, если посредник обнаружил после подачи в инспекцию ошибки в журнале учета счетов-фактур, в него нужно внести исправления и представить в инспекцию исправленный документ. Для исправления неверную запись в журнале следует аннулировать, т. е. отразить ошибочный счет-фактуру со знаком «минус», а в следующей строке журнала отразить верную запись.

• Назад
• Вперёд