Вопрос-ответ

Организация (заказчик) заключила с ИП (подрядчик), применяющим УСН, договор на выполнение подрядных работ. По взаимному согласию стороны подписали письменное согласие сторон на несоставление организацией счетов-фактур. Должны ли стороны составлять данное согласие в электронной форме?

В силу п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и(или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Согласно пп. 1 п. 3 указанной статьи налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур).

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, для налогоплательщиков, для которых обязанность представлять декларацию в электронной форме установлена частью второй НК РФ, т. е. плательщики НДС.

При этом НК РФ не устанавливает, чтобы письменное согласие на несоставление счетов-фактур составлялось в электронной форме.

Данный вывод также косвенно подтверждается письмом Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/52963, согласно которому письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.

Таким образом, письменное согласие на невыставление продавцом счетов-фактур можно составлять как в письменной, так и в электронной форме, при этом если согласие оформляется в электронной форме, то оно должно быть подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.

 

Организация, осуществляющая деятельность по торговле продовольственными товарами через торговую сеть, проводит акцию, согласно которой при покупке в торговой сети товаров на определенную сумму покупатель (физическое лицо) накапливает баллы, которыми может расплатиться при следующей покупке, но не более 1000 рублей. Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 рублей, в виде любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Соответственно, не облагаются НДФЛ призы и выигрыши, составляющие не более 4000 рублей. При этом, как разъяснил Минфин России в письме от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ подарки стоимостью до 4000 руб. независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) они получены.

Кроме того, в письме Минфина России от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78 пояснено, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает. Схожий вывод отражен в письме Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-84.

Таким образом, на наш взгляд, поскольку стоимость скидки на покупку составляет 1000 рублей, то на основании п. 28 ст. 217 НК РФ объекта обложения НДФЛ не возникает.

Облагается ли страховыми взносами выплата материальной помощи при рождении ребенка, предоставляемой работодателем на основании коллективного договора, двум родителям-работникам по 50 000 руб., если они работают в одной организации?

В пункте «а» ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.

На основании пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

При этом Закон № 212-ФЗ не раскрывает, правомерно ли не исчислять страховые взносы, если материальная помощь в размере 50 000 руб. выплачена каждому родителю, являющемуся работником организации.

Как разъяснено в письме Минтруда России от 20.11.2013 № 17-3/1926, в случае выплаты организацией в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям, являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма такой материальной помощи в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка в отношении каждого из работников, являющихся родителями.

Таким образом, сумма материальной помощи, выплачиваемой при рождении ребенка организацией-работодателем, не облагаемая страховыми взносами, составляет 50 000 руб. на каждого родителя-работника организации и не суммируется в общий доход.

Коллективным и трудовым договорами предусмотрена обязанность работодателя частично компенсировать затраты работника на определенные стоматологические услуги (осмотр стоматолога, установка коронок, пломбирование, установка протезов). Облагается ли данная компенсация страховыми взносами?

В силу пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При этом, как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а значит, не облагаются страховыми взносами. По мнению ВАС РФ, к таким выплатам, которые не должны облагаться страховыми взносами, относятся:

• единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;
• дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи;
• материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);
• материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
• материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида;
• частичная компенсация стоимости стоматологических услуг.

При этом в письме Минтруда России от 20.01.2014 № 17-3/В-13 отражена противоположная позиция.

На наш взгляд, в данной ситуации правомерно руководствоваться письмом Минфина РФ от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, согласно которому в случае, когда письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, выплаты социального характера, в том числе компенсация за стоматологические услуги, для работников не связаны с осуществлением трудовой деятельности, несмотря на то что указанная компенсация предусмотрена коллективным и трудовым договорами, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами.

Организация-работодатель в честь дня рождения организации вывозит работников в дом отдыха для проведения корпоратива. На празднике организовано питание «шведский стол» для сотрудников. Возникает ли объект обложения страховыми взносами при предоставлении указанного питания на корпоративе?

На основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа. При этом, как разъяснено в письме Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, расходы организации на проведение корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, сумма оплаты организацией данных мероприятий не признается объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, оплата питания работников на корпоративном празднике не облагается страховыми взносами.

Физическому лицу выплачивается доход по решению суда. Однако суд не произвел разделение сумм, причитающихся данному физическому лицу. При этом организация – налоговый агент каких-либо иных выплат лицу не производит. Возникает ли в рассматриваемой ситуации у налогового агента обязанность удержать НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Обратимся к позиции официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме ФНС России от 12.01.2015 № БС-3-11/14@ разъясняется, что если при вынесении решения суд не произвел разделение сумм выплат, причитающихся физическому лицу, и подлежащих удержанию сумм налога с таких выплат, и при этом организация – налоговый агент не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику, такая организация не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция сформировалась и в судебной практике (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26.07.2012 № А40-67788/11-140-297; ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм, вновь сложившейся позиции официальных органов и судебной практики, следует вывод, что в рассматриваемой ситуации у налогового агента не возникает обязанность удержать НДФЛ. При этом необходимо иметь в виду, что ранее Минфин России придерживался иной позиции.

• Вперёд