Поделиться статьёй:
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Минфин упростил учет для СМП
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» большинство субъектов малого предпринимательства (СМП) имеет право не только вести «упрощенный» бухгалтерский учет, но и формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность независимо от вида экономической деятельности. Однако Минфин решил еще больше упростить отчетность «упрощенцев».
Совсем недавно Минфин России выпустил сразу два информационных сообщения. Одно из них от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», другое – от 24.06.2016 № ИС-учет-3 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций».
В представленных документах речь идет о приказе Минфина России от 16.05.2016 № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету отдельными организациями». Этим документом внесены поправки в четыре ПБУ: по учету МПЗ (ПБУ 5/01), по учету основных средств (ПБУ 6/01), по учету НМА (ПБУ 14/2007), по учету расходов на НИОКР (ПБУ 17/02). Эти дополнительные изменения внесены в дополнение к уже имеющимся упрощенным способам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности с целью дальнейшего упрощения ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Микропредприятие может включать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере приобретения запасов и осуществления затрат (ранее – до фактического расходования такие объекты подлежали учету в качестве материально-производственных запасов).
Напомним, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять, в том числе и формировать упрощенную финансовую отчетность, экономические субъекты, обозначенные в п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Отметим также, что экономическим субъектам, поименованным в п. 5 названной статьи, Законом «О бухгалтерском учете» отказано в предоставлении права не только вести упрощенный бухгалтерский учет, но и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Назовем некоторые из них. Например, это такие организации, как ЖСК, юридические консультации, нотариальные палаты, отделения НКО, выполняющие функции иностранного агента, и другие, которым необходимо вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность в полном объеме.
Для упрощения ведения бухгалтерского учета те организации, которым предоставлено такое право, могут разработать самостоятельно упрощенные формы. Для разработки «упрощенных» форм ведения бухгалтерского учета эти организации могут воспользоваться «Рекомендациями для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности», которые разработаны Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и утверждены Решением президентского совета ИПБ России (протокол от 25.04.2013 № 4/13). Этот документ размещен на сайте Минфина России (www.minfin.ru).
Как видим, каждая из таких организаций имеет право выбора приемлемой для нее формы ведения «упрощенного» бухгалтерского учета. При этом право выбора ограничивается тремя предлагаемыми формами. Какие же это формы?
Форма № 1. Эта форма «упрощенного» учета представляет собой полную форму учета, ибо она строится в виде обычного бухгалтерского учета. При этой системе все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих бухгалтерских регистрах, а рабочий план счетов бухгалтерского учета можно упростить.
Форма № 2. При применении этой формы «упрощенного» учета все факты хозяйственной деятельности организации записываются методом двойной записи в одном документе, так называемой книге (журнале) бухгалтерского учета хозяйственных операций. Бланк этой книги можно разработать самостоятельно, взяв за основу форму № К-1 МП, утвержденную в Приложении № 11 к Рекомендациям. При этом в графе «Сумма» методом двойной записи по каждой операции находит отражение соответствующая величина по графам «Дебет» и «Кредит» с применением счета рабочего плана счетов.
Форма № 3. Эта форма представляет собой простую систему ведения бухгалтерского учета, которой могут воспользоваться только микропредприятия. При данной системе учета метод двойной записи не применяется, т. е. суммы по дебету и кредиту счетов отражать не нужно. При выборе этой формы учета все хозяйственные операции отражаются в соответствующем журнале, который можно составить на основе книги (журнала) учета хозяйственных операций (форма № К-2 МП), приведенной в Рекомендациях в Приложении № 12.
Выбор приемлемой формы ведения «упрощенного» бухгалтерского учета нужно предусмотреть в учетной политике организации.
Новое в учете материально-производственных запасов (МПЗ)
Так, при ведении «упрощенного» бухгалтерского учета меняется порядок признания отдельных видов расходов (ПБУ 5/01). Речь идет о таких затратах, как расходы на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) в виде стоимости сырья, материалов, товаров и других затрат, связанных с производством продукции и подготовкой товаров к продаже.
Отныне появилась возможность иначе формировать себестоимость покупных МПЗ. Напомним, что при ведении обычного бухучета фактическую себестоимость МПЗ в бухучете формировали с учетом всех фактических затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к их использованию (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01).
При ведении же «упрощенного» бухучета приобретенные МПЗ организация вправе оценивать по цене поставщика, а затраты, связанные с их приобретением, в т. ч. ТЗР, в этом случае включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в периоде их осуществления (п. 13.1 ПБУ 5/01).
Пример 1.
Строительная компания в августе 2016 года приобрела кирпич в количестве 1000 куб. м. Договорная стоимость приобретенного кирпича составила 590 000 руб., в т. ч. НДС – 90 000 руб. Оплата поставщику состоялась в том же месяце в полной сумме. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с доставкой кирпича, составили 8000 руб. без НДС.
При «упрощенном» учете стоимость ТЗР не будет отнесена (как при обычном бухучете) на фактическую себестоимость материала, а будет включена в расходы по обычным видам деятельности в августе.
В результате, как положительный момент, отметим снижение себестоимости материала, которая составит 590 000 руб., что, несомненно, повлечет за собой и снижение себестоимости готовой продукции.
Обозначим еще один приятный нюанс при списании МПЗ в производство.
Напомним, что при ведении обычного бухучета материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их в производство по себестоимости каждой единицы согласно п. 93 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
С учетом внесенных изменений микропредприятия могут полностью включать в расходы не только стоимость МПЗ, но и стоимость затрат на подготовку к продаже товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения или освоения, в зависимости от принятой учетной политики (п. 13.2 ПБУ 5/01), без формирования в бухгалтерском учете остатков МПЗ на складе.
Организации же, не относящиеся к микропредприятиям, могут списывать МПЗ в аналогичном порядке, но за исключением случаев, когда их деятельность предполагает постоянное наличие существенных остатков МПЗ, которые организация должна показать на соответствующих балансовых счетах.
Существенными считаются такие остатки МПЗ, информация о наличии которых может оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Согласно п. 11 ПБУ 4/99, а также в соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н и письмом Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 показатель критерия существенности организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике.
А теперь о новшествах при списании МПЗ, предназначенных для управленческих нужд. Обычно их стоимость списываем на расходы в момент передачи в эксплуатацию.
С учетом изменений, внесенных в п. 13.3 ПБУ 5/01, организация, ведущая бухгалтерский учет по упрощенной форме, имеет право признавать затраты на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения.
К вышеизложенному относительно учета МПЗ добавим лишь, что организации, применяющие «упрощенный» бухучет, смогут не применять п. 25 ПБУ 5/01. Это связано с тем, что при наличии у организации МПЗ, которые морально устарели, либо потеряли свое первоначальное качество, или просто снизилась стоимость их продажи, она вправе отражать эти объекты учета в бухгалтерском балансе по их фактической стоимости, без корректировки их цены в сторону снижения. Это значит, что в подобной ситуации просто отпадает необходимость в создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Новое в учете основных средств (ОС)
Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, предоставили организациям, применяющим «упрощенный» бухучет, возможность по-новому формировать первоначальную стоимость основных средств не только при их приобретении за плату, но и при их сооружении.
Так, эти организации вправе принимать приобретенные объекты основных средств к бухгалтерскому учету по цене поставщика, а сооруженные объекты – исключительно по стоимости работ подрядчика. При этом все иные затраты, связанные с приобретением и сооружением, теперь можно включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они состоялись (пп. «а» п. 8.1 ПБУ 6/01).
Пример 2. (Для простоты примера все затраты – без НДС).
Производственная компания в июле 2016 года приобрела поточную линию для производства мебели стоимостью 2 000 000 руб. В этом же месяце приобретенное оборудование было оплачено. ТЗР по доставке оборудования составили 10 000 руб., оплата которых состоялась сразу же, в момент доставки.
В августе этого же года поточная линия была смонтирована специализированной организацией, стоимость работ которой составила 50 000 руб. В этом же месяце, после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, монтаж был оплачен. Как организация может отразить ситуацию, представленную в нашем примере, на счетах бухгалтерского учета, если воспользуется «упрощенным» бухгалтерским учетом?
Скажем сразу, что в таком случае можно ограничиться учетом приобретенного объекта ОС без применения счета 07 «Оборудование к установке». При этом стоимость объекта, состоящую из цены поставщика и затрат по его монтажу, согласно принятой учетной политике организация будет формировать на балансовом счете 08 «Капитальные вложения». А стоимость ТЗР организация учтет на затратном счете 20 «Затраты основного производства». При этом метод двойной записи организация решила сохранить.
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Операция |
|---|---|---|---|
| Июль 2016 года | |||
| 08 | 60 | 2 000 000 | Отражена стоимость поставщика оборудования |
| 60 | 51 | 2 000 000 | Произведены расчеты с поставщиком оборудования |
| 20 | 60 | 10 000 | ТЗР отнесены на затраты основного производства |
| 60 | 51 | 10 000 | Произведена оплата по доставке оборудования |
| Август 2016 года | |||
| 08 | 60 | 50 000 | Стоимость монтажа оборудования отнесена на его удорожание |
| 60 | 51 | 50 000 | Произведены расчеты со специализированной организацией, выполнившей монтаж оборудования |
| 01 | 08 | 2 050 000 | Поточная линия введена в эксплуатацию в качестве основного средства |
| 31 декабря 2016 года | |||
| 20 | 02 | 2 050 000 на кол-во лет полезного использования | Начислена амортизация по принятому к учету основному средству производственного назначения согласно амортизационной группе объекта ОС и скорректированная на количество месяцев эксплуатации данного объекта в текущем году |
Примечание. Организация, представленная в нашем примере, свой выбор сделала в пользу начисления ежегодной суммы амортизации основных средств, по состоянию на 31 декабря отчетного года. Свой выбор организация закрепила в принятой учетной политике, хотя в «упрощенном» бухгалтерском учете существует возможность начислять амортизацию периодически, в течение отчетного года с месяца, следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию.
Как видим, определение периодичности выбирает сама организация, закрепив свой выбор в принятой учетной политике.
Пунктом 19 ПБУ 6/01 организациям, применяющим «упрощенный» бухучет, предоставлена возможность начислять амортизацию не ежемесячно, как мы привыкли, в размере 1/12 от годовой суммы амортизации, а ежедневно, раз в квартал или даже один раз в году (по состоянию на 31 декабря отчетного года). Как видим, выбор амортизационного периода – за организацией.
Таким образом, видим, что в результате применения новаций у организаций, применяющих «упрощенный» бухучет, уменьшается остаточная стоимость основных средств, а это может оказаться немаловажным и даже выгодным подспорьем для многих организаций в части непревышения лимита при применении специальных налоговых режимов, ибо это новшество весьма актуально для «упрощенцев».
Обратите внимание: если бы в нашем примере объект был сооружен по договору с подрядной организацией, то его первоначальная стоимость была бы определена как сумма, уплаченная по договору подряда согласно пп. «б» п. 8.1 ПБУ 6/01. Иные же затраты, непосредственно связанные с сооружением либо изготовлением объекта ОС, организация включила бы в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они состоялись.
Приобретенный объект основного средства при отсутствии остаточной стоимости не списывается с бухгалтерского учета до его прекращения использования либо фактического выбытия, продажи.
Ну а если организация, применяющая «упрощенный» бухучет, приобретает инвентарь производственного или хозяйственного назначения?
В этом случае сумма начисленной амортизации в размере 100% первоначальной стоимости таких объектов отражается по дебету учета затрат (20, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в том отчетном периоде, в котором объект принят к бухгалтерскому учету. При этом этот объект учета также не списывается с бухгалтерского учета до прекращения использования либо до фактического его выбытия.
Новое в учете нематериальных активов (НМА)
При «упрощенном» бухгалтерском учете организация вправе упрощенно признать приобретение либо создание нематериальных активов (НМА).
Так, признание указанных расходов отражается по дебету учета затрат на производство и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами. В случае создания НМА собственными силами признание расходов отражается также по дебету учета затрат на производство и кредиту расчетов с персоналом по оплате труда и др. При этом также не предполагается формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Нематериальные активы» (п. 3.1 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом МФ РФ от 27.12.2007 № 153н).
Напомним, что по общему правилу стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).
Новое в учете научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)
При применении организацией «упрощенного» бухгалтерского учета упрощается и списание расходов на НИОКР. Списание указанных расходов отражается по дебету учета затрат на производство и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. При этом упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Результаты исследований и разработок» (п. 14 ПБУ 17/02).
Напомним, что при обычном ведении бухгалтерского учета подобные расходы учитываются организацией только в течение ожидаемого срока полезного использования результатов работ (п.п. 10, 11 ПБУ 17/02).
Порядок применения нововведений
Итак, с нюансами изменений все ясно, а далее возникает вполне резонный вопрос: с какого периода организации вправе применять эти новшества? Ведь приказ Минфина России не устанавливает срока вступления в силу рассматриваемых изменений. По всей вероятности, это связано с тем, что данный документ не содержит обязательных норм к применению, а все новшества представляют собой дополнительные возможности по упрощению бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, определенных Законом № 402-ФЗ. В связи с этим организации, заинтересованные в применении этих новшеств, могут применять измененные правила упрощенного ведения бухгалтерского учета уже после вступления в силу приказа Минфина России от 16.05.2016 № 64н в отношении показателей, формирующихся с 01 января 2016 года.
Очевидно лишь, что обозначенный приказ Минфина России вступил в силу в общем порядке, т. е. через 10 дней после официального опубликования, т. е. с 20 июня 2016 года.
Нововведения коснулись только бухучета. При этом учет для целей налогообложения нужно вести по-прежнему. А решение о применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренных приказом № 64н, принимается организацией самостоятельно.
Порядок внесения изменений в учетную политику организации, принявшей решение о переходе на «упрощенный» бухгалтерский учет
Так, если организация примет решение воспользоваться новыми возможностями, ей придется изменить учетную политику для целей бухгалтерского учета (п. 10 ПБУ 1/2008). Отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности такие организации могут без корректировок показателей отчетности прошлых периодов (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
По мнению Минфина России, при принятии решения о начале применения вышеназванных упрощенных способов ведения бухучета следует исходить из того, что в целях обеспечения сопоставимости отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (ч. 7 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поэтому применять новые правила учета МПЗ, основных средств, нематериальных активов и расходов по НИОКР организация, ведущая «упрощенный» бухучет, может начиная с годовой отчетности за 2016 год.
При этом изменения и дополнения в учетную политику организация может внести и в середине года, ибо они связаны с изменениями в законодательстве.
Если же новые изменения, внесенные в ПБУ, организация не желает применять, то можно их не применять. Однако просто игнорировать эти изменения не получится, т. к. в связи с тем, что появилось несколько новых вариантов бухгалтерского учета, нужно сделать свой выбор в пользу одного из них и закрепить его в учетной политике организации. В связи с этим рекомендуем всем организациям, имеющим право на ведение бухгалтерского учета в упрощенном виде, внести дополнения в свою учетную политику.
К вышеизложенному добавим лишь, что представленные изменения действительно могут облегчить жизнь некоторым организациям, ведущим бухучет и составляющим бухгалтерскую отчетность упрощенно. Изменения будут удобны также тем организациям, которые применяют УСН, поскольку позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
При этом изменения, внесенные в ПБУ, могут быть в отдельных случаях невыгодны. Например, разовое признание в расходах сумм, которые ранее признавались постепенно, может привести к увеличению расходов в бухучете, а значит, снижению финансового результата и уменьшению стоимости чистых активов.