Переход на новые классификаторы
основных фондов

В России часто меняются различные классификаторы. Так, коды ОКАТО были заменены на ОКТМО, постоянно меняются КБК для уплаты налогов, и вот со следующего года будет применяться новый классификатор ОКОФ (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).

Для начала разберемся, что представляет собой ОКОФ. ОКОФ – это Общероссийский классификатор основных фондов. Для чего он нужен?

ОКОФ предназначен для обеспечения информационной поддержки в решении следующих задач:

• переход на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе
  СНС 2008;
• проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;
• реализация комплекса учетных функций по основным фондам;
• осуществление международных сопоставлений по составу основных фондов;
• расчет экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу
  и другие;
• расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Кроме того, практически ОКОФ применяется, например, для расчета амортизации, для списания основных средств.

Так, по мнению Минфина, без классификатора нельзя определить амортизацию. В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2016, срок полезного использования определяется налогоплательщиком с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая разработана на базе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 и утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В целях ведения налогового учета все основные средства в зависимости от срока полезного использования подразделяются на 10 амортизационных групп (I амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно, X амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (письмо Минфина России от 12.11.2015 № 03-03-06/1/65459).

Кроме этого, данная классификация может применяться при расчете других налогов и принятии решения о возможности применения специального налогового режима. Например, с помощью классификатора можно решить вопрос о возможности применения ЕНВД при использовании автобензовозов. Осуществляющие перевозки автобетоновозами, зарегистрированными в подразделениях ГИБДД, могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) автобетоновозы относятся к транспортным средствам (код 310.29.10.59.113). Следовательно, применение ЕНВД возможно (письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-11-11/68773).

Но старые коды ОКОФ ОК 013-94 будут отменены с 01 января 2017 года. Следовательно, с 01 января 2017 года необходимо будет применять новые коды.

Для того чтобы новые коды не стали неожиданностью, необходимо:

1. Внести соответствующие изменения в учетную политику для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

2. Необходимо изучить отличия классификации основных средств. Это важно, например, при планировании приобретения основных средств и установления амортизационных групп.

Для этого необходимо воспользоваться приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов».

3. В случае возникновения вопросов по применению классификатора целесообразно воспользоваться «горячей линией». Для консультаций по вопросам перехода на новый классификатор будет организована «горячая линия».

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из двух столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ (по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359), во втором – наименование ОС. Начиная с 2017 года табличная часть Классификации будет содержать не два, а три столбца (добавится новый столбец – «Примечание»). Но самое главное, в первом столбце будет ссылка на новый ОКОФ – ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (предположительно начнет применяться с 01.01.2017).

Как сопоставить новый код ОКОФ со старым?

Итак, чтобы сопоставить новый код ОКОФ со старым, нужно заглянуть в приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458.

Алгоритм сопоставления нового и старого кодов достаточно простой.

Шаг 1. Откройте ОК 013-2014 (СНС 2008). «Общероссийский классификатор основных фондов».

Шаг 2. Найдите основное средство, поименованное в классификаторе.

Если в новой классификации основное средство отсутствует, то нужно обратиться к приказу Росстандарта от 21.04.2016 № 458 «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов». Путем сравнения ОКОФ можно определить группировку ОКОФ.

Шаг 3. Определите амортизационную группу.

Самый простой случай – это когда у объектов не поменялось название, а просто изменился номер кода.

Пример 1.

Компания собирается приобрести компьютеры в 2017 году. Компьютеры будут входить в группу ОС с наименованием «Машины офисные прочие», но по-прежнему останутся во второй амортизационной группе.

Стоимость всех частей компьютера составляет 58 823 руб., в том числе НДС – 8973 руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом руководителя организации равным 3 годам (36 месяцам).

Годовая сумма амортизации компьютера составит:

(58 823 руб. – 8973 руб.) × 1 : 3 × 100% = 16 617 руб.

Ежемесячная сумма:

16 617 руб. : 12 мес. = 1385 руб.

Таким образом, в отношении компьютеров практически ничего не поменялось.

Важно учитывать, что ряд позиций изменился.

Вариант 1.

Нескольким позициям соответствует одна позиция в новом ОКОФ.

Здания электростанций			ЗДАНИЯ ЭЛЕКТРОСТАНЦИЙ
Электростанция дизельная
Электростанция атомная
Электростанция гидравлическая (кроме аккумулирующей)

В переходе из одних кодов в другие это выглядит следующим образом:

11 4521414	Цех коксохимический	210.00.11.10.450	Здания производственных корпусов, цехов, мастерских
11 4521415	Цех по переработке лома черных металлов	210.00.11.10.450	Здания производственных корпусов, цехов, мастерских
11 4521416	Цех ректификации сырого бензола	210.00.11.10.450	Здания производственных корпусов, цехов, мастерских
11 4521417	Цех кремнистых или хромистых сплавов	210.00.11.10.450	Здания производственных корпусов, цехов, мастерских
11 4521418	Цех порошковой металлургии	210.00.11.10.450	Здания производственных корпусов, цехов, мастерских

Вариант 2.

Исключение позиции из нового ОКОФ.

Например, из основных фондов исключены «Модели деревянные и из прочих материалов».

Вариант 3.

Изменение в отношении амортизационной группы.

Автомобили грузовые с максимальной массой не более 3,5 т будут относиться к третьей амортизационной группе, а свыше 3,5 т – к пятой. Сейчас грузовики распределяются по амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности.

Вариант 4.

Появление новых понятий основных средств.

Ранее ряд основных средств не был поименован в классификаторе.

В этом случае необходимо было руководствоваться паспортом основного средства. Например, автокраны не были указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5-сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе (постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 № Ф03-3239/2010).

Однако автокраны поименованы в новой классификации.

Вариант 5.

Изменения, носящие формальный характер.

210.00.12.10.000	Здания прочие		Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций
210.00.12.10.110	Здания гостиниц общего типа	114527301	Гостиница общего типа
210.00.12.10.130	Здания гостиниц туристических	11 4527302	Гостиница туристская
210.00.12.10.150	Здания общежитий гостиничного типа	11 4527303	Общежитие гостиничного типа

Таким образом, при сопоставлении старой и новой классификации важно иметь в виду, что многие позиции сохранились, однако имеются и значительные изменения. Некоторые из них носят формальный характер, а некоторые достаточно серьезно отразятся на ведении учета.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В действующей редакции Классификации указано, что она может использоваться для целей ведения бухгалтерского учета. В редакции, которая начнет применяться с 01.01.2017, данный абзац исключен.

Нужно ли пересчитывать срок полезного использования?

В отношении тех основных средств, которые уже были приняты на учет, пересчитывать срок полезного использования не нужно, ведь это не предусмотрено законодательно. А вот если объект основных средств был приобретен в 2016 году, но введен в эксплуатацию в 2017 году, то необходимо воспользоваться новым классификатором ОКОФ.

Еще один случай, когда необходимо пересчитывать срок полезного использования, – изменение срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39775). Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, то в результате этих действий было создано новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ. Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, то в результате этих действий создается новое основное средство. А это означает, что его первоначальная стоимость, равно как и норма амортизации, определяются, что называется, с чистого листа.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество, сооружение, изготовление, доставка и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов).

Пример 2.

После модернизации первоначальная стоимость оборудования составит 1 200 000 руб.

Имущество относится к третьей амортизационной группе.

По итогам модернизации принято решение об увеличении срока полезного использования до 55 месяцев.

Новая сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации будет равна 21 600 руб. (1 200 000 x 1,8%).

Общий срок амортизации будет равен 55 мес.

Если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), то есть перерасчет необходимо сделать с учетом новых кодов ОКОФ.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, вступившей в силу с 01 января 2010 года).

- Письмо от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139.

Таким образом, по общему правилу пересчитывать срок полезного использования не нужно, исключение составляет лишь введение в эксплуатацию в следующем году или проведение модернизации.

Документальное оформление

Традиционно возникает вопрос: в каких документах компании необходимо использовать новые коды ОКОФ?

Первым таким документом является учетная политика.

Фрагмент

Вторым документом может являться приказ руководителя компании. Такой приказ важен при пересмотре срока полезного использования, что возможно при дооборудовании, модернизации основных средств.

Третьим документом, который опирается на новые коды ОКОФ, является приказ о вводе в эксплуатацию.

Таким образом, важно использовать новый код ОКОФ в тех документах, которые регулируют начисление амортизации и ведение бухгалтерского и налогового учета основных средств. В компании могут быть разработаны иные формы документов, поскольку согласно Закону № 402-ФЗ формы первичных документов устанавливаются компанией самостоятельно с соблюдением обязательных реквизитов, определенных ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

В заключение необходимо отметить, что новый классификатор ОКОФ может быть достаточно непривычным и сложным, поскольку за многие годы бухгалтеры привыкли к старой классификации и практически выучили ее наизусть. Теперь придется каждый раз уточнять, изменился ли срок амортизации, в какую группу входит основное средство. Но в случае возникновения проблемных моментов всегда можно обратиться к «горячей линии».

• Назад
• Вперёд