Бухгалтерская отчетность за 2016 год

Целью составления бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей полезной информацией о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате его деятельности, движении денежных средств и др., на основании которой они могли бы принимать экономические решения. Это в полной мере относится и к «упрощенцам».

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ отдельные категории налогоплательщиков вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Наиболее распространенными из них являются субъекты малого предпринимательства, определенные ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства».

В результате применение УСН не освобождает эти категории налогоплательщиков от обязанности составлять бухгалтерскую отчетность. Однако у этих компаний есть возможность существенно упростить не только бухгалтерский учет, но и бухгалтерскую отчетность.

При этом важно отметить, что у некоторых налогоплательщиков существует мнение, что бухгалтерский учет сам по себе не представляет никакой ценности, а призван лишь помочь бухгалтеру правильно рассчитать налоговые обязательства. Полностью согласиться с таким мнением нельзя хотя бы потому, что именно бухгалтерский учет дает собственникам компании представление о ее финансовом положении. К тому же не нужно забывать еще и о том, что между бухгалтерским и налоговым учетом существует прямая взаимосвязь.

Немаловажно, что бухгалтерская отчетность организации, применяющей упрощенные способы, должна давать достоверное и полное представление о финансовых результатах деятельности, финансовом положении организации и изменениях, происходящих в течение финансового года (п. 6 ПБУ 4/99). Это основной принцип, из которого необходимо исходить, составляя отчетность в сокращенном объеме.

А решение вопроса о включении в состав бухгалтерской отчетности таких приложений к балансу и отчету о финансовых результатах, как отчеты об изменении капитала и движении денежных средств, о целевом использовании средств и др., определяется необходимостью представления наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Уместно также обратить внимание еще и на такой важный, на наш взгляд, аспект относительно форм бухгалтерской отчетности, которые организация вправе разработать самостоятельно. При этом никто не запрещает ей использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах деятельности организации (п.п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н), в которых все показатели могут быть сгруппированы по группам статей, без их детализации.

В результате в состав упрощенной бухгалтерской отчетности включаются только две основные формы – бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Применение упрощенной бухгалтерской отчетности нужно предусмотреть в принятой организацией учетной политике.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при заполнении форм бухгалтерской отчетности

Так, в годовом балансе приводятся данные об активах и обязательствах, имеющихся у организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п.п. 10, 18 ПБУ 4/99, ч.ч. 1, 6 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

В годовом отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете организации за отчетный и предыдущий годы (п.п. 10, 21 ПБУ 4/99). При этом данные за прошлый год нужно взять из отчета за предыдущий год.

Заполнение строк баланса и отчета о финансовых результатах с показателями за текущий год производится на основе соответствующей годовой оборотно-сальдовой ведомости. Если в оборотно-сальдовой ведомости отсутствуют данные для заполнения отдельных строк отчетности, то в этих строках следует поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В отличие от упрощенных форматов отчетности, общеустановленный формат позволяет организации по своему усмотрению включать в состав отчетности дополнительные показатели. Такие показатели называются «вписываемыми».

Как определить коды строк при заполнении упрощенной отчетности

Коды строк, которые необходимо указать в бухгалтерской отчетности, следует взять из Приложения № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Однако в этом документе отсутствуют коды строк с укрупненными показателями упрощенных форм баланса и отчета о финансовых результатах, которые нужно определить по показателям, имеющим наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Например, в строке «Материальные внеоборотные активы» обычно указывают код 1150 «Основные средства» (п. 5 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Пример 1 (цифры условные).

ООО «Стандарт» является малым предприятием и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Основной вид деятельности – изготовление строительных материалов. Сумма единого налога, начисленного за 2016 год, по данным налоговой декларации составила 30 000 руб. Эта величина отражена в Книге доходов и расходов за 2016 год.

В 2016 году выручка от реализации продукции составила 290 000 руб. Организация работает по предоплате. Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб. Прибыль от реализации по основной деятельности составила 140 000 руб.

Организация осуществляет свою деятельность с 2015 года.

Данные бухгалтерского учета, полученные за 2016 год после реформации баланса, представлены в оборотно-сальдовой ведомости. Для заполнения формы баланса использованы остатки по счетам, взятые из этого документа.

Показатели за предыдущий налоговый период взяты из отчетности за 2015 год.

Все числовые показатели показаны в рублях. Наименования и номера субсчетов указаны в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в принятой учетной политике ООО «Стандарт».

ООО «Стандарт»
Остатки на счетах бухгалтерского учета
на 31 декабря 2016 г.

 

Данные баланса заполнены на основе остатков по счетам, взятых из оборотно-сальдовой ведомости за этот же период.

Бухгалтерский баланс

			(цифры условные) Тыс. руб.

Наименование показателя/Код строки	На 31 декабря 2016 г.	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.
АКТИВ Материальные внеоборотные активы /1150	455	365	-
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы /1170	194	156	-
Запасы / 1210	84	67	-
Денежные ср-ва и ден.эквиваленты /1250	208	167	-
Финансовые и другие оборотные активы /1260	5	3	-
БАЛАНС /1600	946	758	-
ПАССИВ Капитал и резервы /1370	165	135	-
Долгосрочные заемные средства /1410	-	-	-
Долгосрочные заемные средства /1450	-	-	-
Долгосрочные заемные средства /1510	-	-	-
Долгосрочные заемные средства /1520	781	625	-
Долгосрочные заемные средства /1550	-	-	-
Долгосрочные заемные средства /1700	946	758	-

Пояснения к заполнению этой формы отчетности, подготовленной ООО «Стандарт».

Форму бухгалтерского баланса подписывает руководитель организации и ставит дату его утверждения.

 

 

Отчет о финансовых результатах

			(цифры условные) Тыс. руб.

Наименование показателя / Код строки	За 2016 г.	За 2015 г.
Выручка / 2110	220	166
Расходы по обычной деятельности / 2120	(80)	(55)
Проценты к уплате / 2330	(-)	(15)
Прочие доходы / 2340	-	-
Прочие расходы / 2350	(-)	(-)
Налоги на прибыль (доходы) / 2410	(30)	(14)
Чистая прибыль (убыток) / 2400	110	82

Скажем сразу, что отчет о финансовых результатах при применении УСН за 2016 год сдают только организации. Индивидуальные предприниматели не заполняют и не сдают данную форму.

Заметим при этом, что упрощенная форма отчета о финансовых результатах, приведенная в Приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, может использоваться лишь субъектами малого предпринимательства. По сравнению с общей формой отчета упрощенная форма отчета о финансовых результатах содержит укрупненные показатели.

Заметим, что, как и в общей форме отчета, данные приводятся как за текущий год, так и за предшествующий.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей без их детализации по статьям.

Упрощенная форма отчета о финансовых результатах состоит из следующих строк: «Выручка», «Расходы по обычной деятельности», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Налоги на прибыль (доходы)», «Чистая прибыль (убыток)».

Наименование строки	Показатели строки
Строка «Выручка»	предназначена для отражения доходов от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Выручку не уменьшают на сумму уплачиваемых вывозных таможенных пошлин в связи с перемещением товаров через таможенную границу
По строке «Расходы по обычной деятельности»	показывают все расходы по обычным видам деятельности без детализации на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. В бухгалтерской отчетности все вычитаемые или отрицательные показатели указывают в круглых скобках
Строка «Проценты к уплате»	предназначена для процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Малые организации (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами
В строку «Прочие доходы»	включают все виды доходов, не связанных с основной деятельностью. В частности, это может быть реализация основных средств, материалов, арендная плата (за исключением организаций, у которых аренда относится к основному виду деятельности)
По строке «Прочие расходы»	отражают, например, расходы, связанные со сдачей в аренду активов (за исключением организаций, у которых аренда относится к основному виду деятельности), либо расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств
Строка «Налоги на прибыль (доходы)»	предназначена для отражения текущего налога на прибыль организаций, единого налога при применении УСН и ЕНВД
По строке «Чистая прибыль (убыток)»	показывают величину получившейся чистой прибыли или убытка, т. е. итоговую сумму расчета по отчету о финансовых результатах

ВАЖНО В РАБОТЕ

Срок сдачи бухгалтерской отчетности за 2016 год, состоящей из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в налоговую инспекцию и органы статистики (по одному экземпляру) – не позднее 31 марта 2017 года.

Форму отчета о финансовых результатах подписывает руководитель организации и указывает дату утверждения этого документа.

Как избежать существенных ошибок, которые могут проникнуть в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2016 год

Начнем с оценочных резервов. К этим резервам относятся, в частности, резервы по сомнительным долгам. Полагая, что создание такого резерва является необязательным, многие организации просто игнорируют создание подобного резерва, тем самым искажают соответствующую статью бухгалтерской отчетности. Тем не менее, создание этого резерва является обязанностью организации, в том числе и малого предпринимательства (п. 70 Положения № 34н).

Основное предназначение этого резерва – оценка дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности. Напомним, что дебиторская задолженность считается сомнительной, если не погашена в установленные сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае высока вероятность того, что она не будет погашена в сроки, установленные договором. Так, если существует вероятность неоплаты, организация должна сформировать этот резерв (письмо МФ РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01). На необходимость создания резерва сомнительных долгов обратил внимание Минфин еще в одном своем письме от 22.01.2016 № 07-04-09/2355.

Пример 2.

Организация предоставила юридическому лицу заемные средства, которые не квалифицируются в качестве финансовых вложений, приносящих экономическую выгоду. Эти средства, как правило, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и в срок, оговоренный договором, не возвращаются. В этом случае задолженность по таким финансовым вложениям должна быть переведена со счета 58 «Финансовые вложения» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а формой резервирования должен быть резерв по сомнительным долгам.

Формирование этого резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91.2 Кредит 63.

В случае погашения заемщиком этой задолженности сумма резерва включается в состав прочих доходов и в бухгалтерском учете дается запись:

Дебет 63 Кредит 91.1 – уменьшен резерв на сумму поступившей дебиторской задолженности.

Как видим, за счет созданного резерва списываются долги с истекшим сроком исковой давности и нереальные к взысканию (п. 77 Положения № 34н).

В случае ликвидации должника списание задолженности происходит за счет резерва и отражается в бухучете записью:

Дебет 63 Кредит 62, 71, 73, 76.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Включать в состав упрощенной бухгалтерской отчетности приложения (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения) не обязательно.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам.

Информация о резерве по сомнительным долгам отражается в отчете о финансовых результатах по строке «Прочие доходы» и по строке «Прочие расходы», а в бухгалтерском балансе величина резерва присутствует в строке «Капитал и резервы».

Отдельно обращаем внимание на то, что больше всего ошибок связано с искажением показателей, связанных с отражением дебиторской и кредиторской задолженностей. Как правило, причиной такого искажения является несвоевременное либо формальное проведение инвентаризации задолженностей. А иногда организация намеренно не списывает с баланса просроченную дебиторскую задолженность с целью недопущения убытков в отчетности.

Анализируя судебную практику, констатируем тот факт, что просроченная задолженность подлежит списанию даже в том случае, если организация не провела инвентаризацию обязательств и не оформила приказ о ее списании. Наиболее яркими, на наш взгляд, являются постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10, от 08.06.2010 № 17462/09.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года с момента, когда задолженность должна быть погашена. А это значит, что, если по истечении трех лет дебиторская задолженность осталась непогашенной, ее сумму включают в состав прочих расходов либо списывают за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 11 ПБУ 10/99, п. 77 Положения № 34н).

Кредиторскую задолженность, не погашенную в течение трех лет, отражают в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

ВАЖНО В РАБОТЕ

При учете просроченной задолженности нужно иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 197 ГК РФ по некоторым видам обязательств существуют специальные сроки исковой давности, которые могут быть как больше, так и меньше трехлетнего срока. В этой связи рекомендуем перед составлением бухгалтерской отчетности выявить дебиторскую и кредиторскую задолженности, срок исковой давности которых истек в этом году, путем проведения сверок со всеми контрагентами.

Пример 3.

ООО «Вымпел» в 2014 году отгрузило товар в адрес покупателя ООО «Сигма». Срок оплаты по договору установлен 15 апреля 2014 года. Отсчет срока исковой давности начинается с 16 апреля 2014 года. В общем случае срок исковой давности истечет 16 апреля 2017 года. При этом происходит ежегодное признание долга в виде актов сверки расчетов, оформляемых этими организациями. Однако нужно учитывать, что максимальный срок – 10 лет. Это значит, что срок исковой давности отсчитывается каждый год заново – с даты, следующей за датой признания долга. Предельный срок исковой давности истекает 16 апреля 2024 года.

Аналогичная ситуация и с кредиторской задолженностью в случае ее наличия.

Не можем умолчать еще об одной ошибке, которую довольно-таки часто можно встретить в бухгалтерской отчетности.

Речь пойдет об отражении как дебиторской, так и кредиторской задолженности свернуто.

Так, нередко в учете по одному контрагенту можно увидеть задолженности одновременно по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При такой ситуации ошибка состоит в том, что в балансе – свернутое сальдо по задолженности контрагента в пассиве либо в активе. Дело в том, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, такими как п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения № 34н (письмо Минфина России от 07.08.2012 № 07-02-06/204).

Надеемся, понятно, что в данном случае речь не идет о зачете аванса в счет поставки товаров (работ, услуг). Так, например, 20 декабря 2016 года получен организацией аванс под поставку товаров и учтен по кредиту счета 62.2 «Авансы полученные», а 28 декабря состоялась отгрузка товаров в счет ранее полученного аванса, которая показана по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В такой ситуации аванс должен закрыться отгрузкой. Однако случается, что по той или иной причине в учете видим развернутое сальдо, которое необоснованно завышает валюту баланса как актива, так и пассива – ошибка тут налицо.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Проведение совместной сверки расчетов с контрагентом отодвигает период списания задолженности. В этом случае согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается. Заметим при этом, что в связи с изменениями, внесенными в ст. 196 ГК РФ, максимальный срок списания задолженности, рассчитанный со дня возникновения обязательств по оплате долга, не может превышать 10 лет. В связи с этим бесконечно продлевать задолженности путем подписания актов сверки расчетов с контрагентами уже не получится.

Нередко ошибка у «упрощенцев» вкрадывается в учет и при такой ситуации.

На балансе числится, например, дебиторская задолженность по транспортному налогу и кредиторская задолженность по земельному налогу. Формируя баланс, бухгалтер самостоятельно производит зачет суммы переплаты по одному налогу с суммой недоимки по другому налогу.

В данном случае задолженность в балансе должна быть показана развернуто: в активе – переплата по транспортному налогу и в пассиве – недоимка по земельному налогу.

И еще одна решаемая проблема.

В последнее время нередким становится отзыв лицензии на осуществление банковской деятельности у кредитных организаций. С этим фактом возникают неблагоприятные последствия и у организаций, обслуживаемых в этих банках: приостановление операций по счетам банка, зависшие платежи и др.

При этом возникает вполне резонный вопрос: как должны быть отражены остатки денежных средств на расчетных счетах такого банка?

Ответ на этот вопрос можно найти в письме Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027, в котором сказано, что в связи с отзывом у банка лицензии нужно перенести остатки денежных средств на специальный счет.

Эта ситуация в бухгалтерском учете организации может быть отражена следующей записью:

Дебет	Кредит	Операция
55 «Специальные счета в банках в связи с отзывом лицензии»	51, 52, 55, 57;	Признана дебиторская задолженность кредитной организации в связи с подачей организацией заявления на закрытие счетов в обслуживающем банке
76	55

Срок исполнения банком обязательств наступает с момента отзыва лицензии (ст. 20 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). А это означает, что обязательство по возврату денежных средств с расчетного счета для кредитных организаций считается наступившим в т. ч. и при наличии сомнений, что зависшие денежные средства будут возвращены. В этом случае организации следует сформировать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения № 34н).

В бухгалтерском учете при этом будет дана запись:

Дебет 91.2 Кредит 63.

После завершения процедуры ликвидации банка в учете организации должны быть сформированы следующие записи:

Дебет 63 Кредит 76 – списана за счет ранее созданного резерва дебиторская задолженность на основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации банка-должника, приказ руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Все изложенное в этой статье относительно списания дебиторских задолженностей касается исключительно бухгалтерского учета. Вместе с тем налогоплательщики, применяющие УСН, не могут в уменьшение «упрощенного» налога признать расходы в виде сумм безнадежных долгов, а также долгов, нереальных к взысканию. Это связано с тем, что перечень расходов, поименованный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и не содержит подобных расходов.

По общему правилу списанная дебиторская задолженность должна быть учтена за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет, чтобы в случае изменения имущественного положения должника кредитор мог взыскать задолженность (п. 77 Положения № 34н). А в случае с ликвидированным банком нет нужды учитывать списанный на убытки долг на забалансовом счете 007, ибо у организации отсутствуют шансы на возврат этой задолженности.

Очевидно, что правильно организованный учет имеет немаловажное значение в деятельности каждой организации. Между тем практика показывает, что не у всех организаций порядок в учетной системе. Да, основное внимание сосредоточено на налоговом учете и на расчетах с внебюджетными фондами. И, к нашему великому сожалению, в оставшееся время бухгалтер пытается закрыть пробелы в ведении бухгалтерского учета уже по «остаточному принципу». А это чревато ошибками, и даже существенными, не говоря уже о штрафах.

• Назад
• Вперёд