6-НДФЛ за I квартал 2017 года

Поделиться статьёй:

Скригаловская Е. А.,
практикующий бухгалтер

6-НДФЛ за I квартал 2017 года

Прошел уже целый год с момента введения новой формы отчетности 6-НДФЛ. За этот период жизнь налогоплательщика усложнилась: была введена отчетность СЗВ-М, придется привыкать к новой отчетности по страховым взносам. Но и отчетность по НДФЛ не стоит на месте.

С 2017 года действует ряд изменений законодательства.

1. Расширение необлагаемых выплат. На основании п. 70 ст. 217 НК РФ к необлагаемым НДФЛ относятся доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и(или) иных подобных нужд:

по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
по репетиторству;
по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Но для того, чтобы воспользоваться освобождением, необходимо соблюдать ряд условий:

физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем;
физическое лицо уведомило в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ налоговый орган об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и(или) иных подобных нужд;
физическое лицо не привлекает наемных работников для оказания услуг, указанных в п. 70 ст. 217 НК РФ;
оказание подобных услуг адресовано строго для личных, домашних, иных подобных нужд.

Право на освобождение при этом действует только в отношении тех доходов, которые получены за 2017 год.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В отличие от справки 2-НДФЛ, форма 6-НДФЛ заполняется в целом по всем налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доход от налогового агента. При этом ежегодное представление справок 2-НДФЛ по каждому налогоплательщику по-прежнему обязательно.

2. Введение льготы и вычетов для оценки квалификации. К необлагаемым НДФЛ относятся суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (далее – требования к квалификации), осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Если работник прошел подобную оценку квалификации самостоятельно, то в этом случае работник может получить налоговый вычет.

Вычет относится к социальным налоговым вычетам. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом ограничения размера, установленного абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ.

Максимальный размер вычета – 120 000 руб. Но в данный вычет могут входить и иные вычеты, например, вычеты на лечение и обучение.

Ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в инспекцию, но в настоящее время есть возможность получения вычетов непосредственно у работодателя.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Датой фактического получения дохода признается последний день месяца независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день.

- Письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169.

3. Регулирование доходов волонтеров чемпионата мира по футболу. Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 № 398-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» доходы в натуральной форме, полученные волонтерами чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года, освобождаются от обложения НДФЛ.

4. Освобождение ветеранов боевых действий от налогов. Налоговый кодекс в ст. 217 НК РФ допускает обложение налогом на доходы физических лиц ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий. Однако Конституционный суд РФ в постановлении от 13.04.2016 № 11-П «По делу о проверке конституционности статей 32, 34.2 и 217 НК РФ, пунктов 1 и 3 Положения о ПФР и подпункта 5.1.1 Положения о Федеральной налоговой службе в связи с запросом Ленинградского окружного военного суда» указал, что данные положения противоречат Конституции РФ. До 2017 года применение данного вывода приводило к спору, сейчас с началом нового налогового периода все споры остались в прошлом: доходы ветеранов боевых действий не облагаются НДФЛ.

Пояснения ФНС в отношении заполнения формы 6-НДФЛ

Следует обратить внимание на ряд разъяснений, которые дал налоговый орган в отношении достаточно часто встречающихся ситуаций.

Ситуация 1. Пользование работником кредитными средствами и экономия на процентах.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее – период представления).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом положений п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 Кодекса. А именно по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (письмо ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Дата фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Ситуация 2. Выплата пособия по временной нетрудоспособности.

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за декабрь 2016 года, непосредственно перечисленный на счет налогоплательщика 20 января 2017 года, подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 20.01.2017, по строке 110 – 20.01.2017, по строке 120 – 31.01.2017, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ на основании п. 6 ст. 81 Кодекса представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@).

Ситуация 3. Уточнение отчета.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно п. 6 ст. 81 Кодекса, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@).

Ситуация 4. Выплата работнику премии.

Если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа от 25.01.2017 № 5 выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

по строке 100 указывается 31.01.2017;
по строке 110 – 02.02.2017;
по строке 120 – 03.02.2017;
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@).

Ситуация 5. Выплата материальной помощи при рождении ребенка.

Работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. В случае если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 руб., данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

Вместе с тем если организация, выплачивающая работнику материальную помощь при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере 50 000 руб., отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация может отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).

Обратите внимание: подобный подход возможно применять и в отношении других необлагаемых сумм выплат работникам, в том числе сумм, которые были введены в качестве необлагаемых с 2017 года.

Ситуация 6. Выплаты по гражданско-правовым договорам.

По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) (письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@).

Ситуация 7. Уплата НДФЛ по обособленным структурным подразделениям.

В соответствии с п. 2 ст. 84 Кодекса налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение 5 дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса и в тот же срок выдать российской организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п. 2.2 раздела II Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (письмо ФНС России от 25.11.2016 № БС-4-11/22430).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одном налоговом органе.

Пример 1.

Приведем самую распространенную ситуацию, когда заработная плата за декабрь выплачивается в январе. Соответственно, возникает вопрос: каким образом необходимо отразить данную операцию в форме НДФЛ?

Обратимся к позиции ИФНС.

Если удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, налоговым агентом производится в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год. При этом данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года (письмо ФНС России от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@).

Кроме того, традиционно в I квартале выплачиваются дивиденды учредителям. Выплату дивидендов также необходимо отразить в отчете 6-НДФЛ.

Если работнику был сделан подарок, например к 8 Марта, то подарок не облагается НДФЛ в размере 4000 руб. Подарок – это вещь (в том числе деньги и подарочные сертификаты), безвозмездно переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому) (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Организации могут дарить подарки только физическим лицам (например, работникам (в т. ч. бывшим), клиентам, работникам контрагентов).

Учет стоимости подарка не зависит от того:

кому он сделан (работникам (в т. ч. бывшим), их детям, клиентам, работникам контрагентов);
сделан ли он по случаю наступления определенного события.

В случае получения физическими лицами от организации дохода, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом организации следует вести персонифицированный учет доходов, в частности в виде выигрышей и призов, в регистрах налогового учета. В случае если стоимость призов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные ст.ст. 226 и 230 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).

Размер налога на подарок будет зависеть от резидентства:

если одаряемый является налоговым резидентом РФ – по ставке 13%;
если одаряемый не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30%.

Какие можно дать рекомендации при заполнении формы?

1. Проверьте форму на наличие или отсутствие ошибок.

2. Сверьте формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ и в случае необходимости подайте «уточненку».

В случае когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года, итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год (письмо ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).

3. Обратите внимание, что раздел 1 расчета 6-НДФЛ нужно заполнять нарастающим итогом с начала года, а в раздел 2 включать только те операции, которые произведены за последние 3 месяца отчетного периода (за который сдается расчет: за I квартал – за январь, февраль, март; за полугодие – за апрель, май, июнь; за 9 месяцев – за июль, август, сентябрь; за год – за октябрь, ноябрь, декабрь).

4. Важно правильно заполнить сведения о заработной плате, так, мартовская зарплата, выплаченная в апреле, в расчете 6-НДФЛ за I квартал отражается в разделе 1, но не указывается в разделе 2, поскольку НДФЛ из нее удерживается и перечисляется в бюджет в апреле.

5. Проверьте правильность подписи отчетности.

6-НДФЛ подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Пример 2.

Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» имеет в штате 12 человек.

Сумма дохода (ФОТ), начисленного и выплаченного в I квартале 2017 года, составила 1 192 000 руб.

Поскольку бухгалтерская отчетность подается до 31 марта года, следующего за отчетным, то решение о выплате дивидендов не принималось, следовательно, доход в виде дивидендов не образовывался.

Перед заполнением формы бухгалтер проверил резидентство работников. Все работники являются гражданами РФ, проживающими более 183 дней в России. Следовательно, все они являются резидентами РФ.

Сумма налога составила 147 316 руб.

Налоговые вычеты составили 58 800 руб.

Заполняем раздел 1 формы 6-НДФЛ.

Обратите внимание: налоговые вычеты предоставляются только по заявлению работника.

Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Однако если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется (письмо Минфина РФ от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551).

При заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ нужно обратить внимание на даты выплат и суммы удерживаемого налога.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

После заполнения формы 6-НДФЛ целесообразно проверить контрольные соотношения. Для этого нужно заглянуть в письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ «О направлении Контрольных соотношений» (вместе с «Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности», утв. ФНС России 26.02.2016).