Поделиться статьёй:
Займы между собственником
и организацией
Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»
Если денег на расчетном счету у компании нет, то помочь своему детищу может сам собственник, предоставив заемные средства. Но участникам и самим часто требуется помощь от собственной компании, например, на приобретение недвижимости или автомобиля.
Ни гражданское, ни налоговое законодательство не устанавливает ограничений для заключения договоров между участником (как физическим, так и юридическим лицом) и организацией, в том числе договоров на предоставление денежных средств как участником своему ООО, так и наоборот – организацией своему участнику.
Собственник как сторона договора займа
Если одной из сторон заемных отношений выступает участник, следует руководствоваться общими правилами для заключения договора займа, которые установлены гл. 42 ГК РФ. Однако следует учесть и некоторые особенности. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.
На практике нередки случаи предоставления беспроцентных займов юридическому лицу со стороны участника. Если в таком договоре не будет прямо предусмотрено, что заем беспроцентный, заемщик будет обязан выплачивать проценты. Если стороной сделки выступает юридическое лицо и сделка является крупной сделкой либо сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность, то она должна быть одобрена в порядке, предусмотренном законодательством (ст.ст. 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Отдельные сложности на практике может вызвать прощение долга по займу – способ прекращения обязательства, при котором кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга между коммерческими организациями (например, если участник – юридическое лицо) может быть квалифицировано как договор дарения. Дарение не допускается в отношениях между коммерческими организациями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ.
Статья 807 ГК РФ.
Если одна из сторон договора займа – участник-иностранное лицо, необходимо определить применяемое к отношениям сторон право. Стороны договора займа могут при заключении сделки или в последующем выбрать право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если стороны не достигли соглашения о том, право какой страны применяется к заключенному между ними договору, применимое право определяется согласно нормам ст. 1211 ГК РФ. В этом случае по общему правилу к договору займа с иностранным лицом-участником будет применяться право страны, где находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 1211 ГК РФ). Однако с учетом конкретных обстоятельств может быть сделан другой вывод о применимом праве. Если из условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела явно вытекает, что договор займа более тесно связан с правом иной страны, чем та, право которой выбрали стороны, либо та, где находится место жительство или основное место деятельности заимодавца, применяться будет право страны, с которой договор более тесно связан (п. 9 ст. 1211 ГК РФ).
Фрагмент договора займа от участника.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Заимодавец, Арсеналов Андрей Валерьевич, 23.09.1976 г.р., паспорт серия
45 06 № 472548 выдан ОВД Можайского района г. Москвы 12.05.2004, являющийся учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Арсенал», передает Заемщику в собственность денежные средства в размере 1 000 000 (один миллион) рублей (далее – Сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу Сумму в срок, установленный п. 2.1 настоящего договора.
Проценты за пользование займом взимаются по ставке ЦБ на день возврата займа.
2. ВОЗВРАТ ЗАЙМА
2.1. Заемщик обязуется возвратить Сумму займа в срок до 31 декабря 2014 года.
2.2. Сумма займа возвращается Заемщиком путем внесения единовременного платежа на расчетный счет Заимодавца.
2.3. Заемщик имеет право возвратить Сумму займа досрочно.
2.4. Сумма займа или соответствующая часть считается возвращенной Заемщиком в момент зачисления соответствующей суммы на банковский счет Заимодавца.
2.5. Списание денежных средств с банковского счета Заемщика не освобождает его от ответственности за возврат Суммы займа, если эти средства не поступили на счет Заимодавца.
Следует обратить внимание, что, несмотря на то что договор заключается между участником организации и этой же организацией, договор займа может предусматривать обеспечительные меры, например залог недвижимости. Договором о залоге, а в отношении залога, возникающего на основании закона, – законом может быть предусмотрен залог вещей и имущественных прав, которые залогодатель приобретет в будущем. Кроме того, в случае невозврата займа заимодавец может сразу обратиться в суд.
Сделки между участниками и организацией могут быть признаны контролируемыми как совершаемые между взаимозависимыми лицами (раздел V.1 НК РФ).
Процентный или беспроцентный заем
Ни в ГК РФ, ни в НК РФ нет прямого запрета на выдачу коммерческой организацией беспроцентных займов. Договор займа признается беспроцентным только при условии, что это прямо указано в тексте договора.
Однако у организации имеется риск, что налоговые органы при анализе договоров беспроцентного займа доначислят налог по упрощенной системе налогообложения исходя из ставки рефинансирования, обосновывая свою позицию тем, что коммерческая организация создана с целью получения прибыли и не может не получать экономическую выгоду от финансово-хозяйственной деятельности.
Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Пункт 1 ст. 329 ГК РФ.
Преимуществом договора беспроцентного займа является то, что по нему не возникает ни доходов, ни расходов, если заемщик – юридическое лицо. А вот у заемщика-физлица по беспроцентному договору появляется материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Материальную выгоду считаем следующим образом:
2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ x Cумма займа : 365 x Cрок предоставления денег (календарные дни)
Например, если организация выдает беспроцентный заем в размере 100 000 рублей на 291 день, то материальная выгода составит: 4384,93 руб. = 5,5% x 100 000 руб. : 365 x 291. Следовательно, сумма НДФЛ составит: 1534,72 руб. = 4384,93 руб. x 35%.
Требование о возврате суммы займа, направление которого предусмотрено в абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ, не означает обязательного соблюдения досудебного порядка урегулирования спора.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.07.2010 № А53-17219/2009.
Налоговый учет
Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако если заем в оговоренные сроки не вернуть, то может возникнуть налогооблагаемый доход. Дело в том, что в п. 18 ст. 250 НК РФ среди внереализационных доходов указана кредиторская задолженность, списанная в связи с окончанием срока исковой давности или по другим основаниям. А согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы «упрощенцы» должны отражать в налоговой базе.
Напомним, что в соответствии с положениями ст. 196 ГК РФ общий период исковой давности равен трем годам. И по обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается после того, как срок закончится (п. 2 ст. 200 ГК РФ). То есть если по договору вы должны погасить долг 10 июля, с 11 июля начнется отсчет срока исковой давности. Таким образом, если через три года заем не будет возвращен, его сумму придется включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при упрощенной системе. Если договор займа процентный, то выплачиваемые проценты можно учесть в расходах при «упрощенке», правда, в пределах норм (пп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и п.п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ).
Участник может погасить свой долг перед фирмой дивидендами, которые ему начислены, но не выплачены.
Когда участнику возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он давал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у участника не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ участнику нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента – организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Если заем выдан на короткий срок, то согласно Инструкции по применению Плана счетов займы на срок до 12 месяцев отражаются на счете 66. Если заем выдан на длительный срок, то он отражается на счете 67. При этом не имеет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет. Отражаются такие операции следующим образом:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| Выдача займа с условием уплаты процентов | ||
| 58-3 | 51 (50, 52) | Сумма выданного займа отражена в составе финансовых вложений |
| Выдача беспроцентного займа | ||
| 76 | 51 (50, 52) | Сумма выданного займа отражена в составе дебиторской задолженности |
| 73-1 | 51 (50) | Отражена сумма займа, предоставленного работнику |
| Компания получает заем от участника | ||
| 51 (52,50) | 66 (67) | Отражено получение денежного займа |
| 91-2 | 66 (67) | Начислены проценты, причитающиеся к уплате |
| 66 (67) | 51 | Уплачены проценты по займу |
Если участник решил простить долг
В соответствии со ст. 415 ГК РФ прощение долга – это такой способ прекращения обязательства, при котором кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей. Допускается прощение долга при условии, что это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Другими словами, в результате прощения долга возникает ситуация, когда должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора.
Как показывает практика, прощение долга может быть оформлено как заключением соответствующего соглашения (или договора) (двухсторонняя сделка), так и направлением должнику (заемщику) уведомления о прощении долга (односторонняя сделка). Но при любых обстоятельствах в соглашении (договоре) или в уведомлении, направляемом заемщику, должно быть четко указано, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма прощаемого долга.
Обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок
которого не указан или определен моментом востребования.Статья 410 ГК РФ.
Для целей налогообложения прибыли имущество (в том числе и денежные средства) или имущественные права, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), считаются полученными безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Так, в письмах Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657, от 21.01.2009 № 03-03-06/1/27, от 10.01.2008 № 03-03-06/1/1 разъяснено, что средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика на дату заключения соглашения о прощении долга, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.
Страховыми взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Договор
займа таковым как раз и является.
При этом пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества, которое получено организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. Данная норма в равной степени применима и к организациям, применяющим упрощенную систему налого-обложения.
Поэтому если доля участника, который прощает обществу заем, составляет более 50% уставного капитала, то налогообла-гаемого дохода при заключении соглашения о прощении долга у общества не возникает (письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112, от 02.04.2008 № 03 03-06/1/252). В противном случае с дохода в виде суммы прощенного долга обществу необходимо уплатить налог.