Поделиться статьёй:
Определение Конституционного суда РФ от 05.03.2014 № 590-О
В процессе оспаривания конституционности одного из положений НК РФ в ранее действовавшей редакции Конституционный суд РФ пришел к следующим выводам.
Правило про вычет из облагаемой базы по выплачиваемым дивидендам сумм дивидендов, ранее полученных самой организацией, призвано исключить двойное налогообложение дивидендов, с которых ранее уже был уплачен налог. В деле заявителя формально речь шла об уплате разных налогов. ООО – плательщик налога на прибыль. Физлица (его участники) – плательщики НДФЛ. Между тем с экономико-правовой точки зрения общество и его участники являются условным «консолидированным» налогоплательщиком применительно к налогообложению дивидендов. Уплата налога обществом отражается на имущественных правах его участников. По сути, налоговые обязательства общества в денежном выражении являются их «недополученной» прибылью. Поэтому различие в налогах с доходов, уплачиваемых организациями и физлицами, само по себе не может однозначно свидетельствовать об отсутствии двойного налогообложения дивидендов (первоначальное обложение налогом при получении дивидендов обществом, а повторное – при выплате им дивидендов физлицам). Более того, в НК РФ указывается на определение налоговой базы по налогу на доходы от долевого участия в деятельности организаций. Такой платеж можно рассматривать как специальный налог, который объединяет и налог на прибыль, и НДФЛ применительно к налогообложению дивидендов. При этом он не выделяется в НК РФ в качестве самостоятельного налогового платежа.
Как разъяснил Минфин России, в правоприменительной практике под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий период, в т. ч. периоды, которые не предшествуют текущему отчетному (налоговому) периоду непосредственно. Таким образом, при определении суммы налога с доходов в виде дивидендов нужно учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее эти суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам (письмо от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20809). ВАС РФ также обращает внимание на отсутствие объективных различий между ситуацией, когда российская организация ежегодно выплачивает дивиденды своим участникам, и ситуацией неежегодного распределения прибыли, когда у нее может возникать потребность в вычете дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода.
Такой подход был воспринят законодателем. В соответствии с НК РФ в ныне действующей редакции для вычета из облагаемой базы по выплачиваемым дивидендам налоговый агент вправе учитывать суммы дивидендов, полученные ранее им самим в любом предыдущем налоговом периоде.