Налоговый и бухгалтерский учет  при совмещении торговли в розницу и  оптом  является одним из самых проблемных мест.  Законодатель неоднократно пытался урегулировать спорные вопросы, связанные с применением понятий "оптовая торговля" и "розничная торговля".  Несмотря на это у налогоплательщиков по-прежнему возникает немало сложностей.

 

ВАЖНО В РАБОТЕ: В нормативных актах указаны определения розничной торговли, которой признается:

• деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ);
• деятельность по продаже товаров в розницу для личного, семейного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ: Для оптовой торговли нет четкого определения в гражданском и налоговом законодательстве. Оптовой торговлей называют реализацию товаров по договору поставки, по условиям которого продавец обязуется передать покупателю в условленный срок  производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Совмещение нескольких видов деятельности широко применяется многими организациями и индивидуальными предпринимателями. Конечно, у бухгалтеров возникают вопросы по раздельному  учету при данном совмещении.

Главным признаком, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Но налоговое законодательство не устанавливает для организаций и предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ необходимо считать розничной торговлей предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего использования или для использования этих товаров в предпринимательской деятельности (письма Минфина РФ от 22.02.2008 № 03-11-05/41, от 12.02.2008 № 03-11-05/29, от 29.01.2008 № 03-11-04/3/30).

Если торговая площадь каждого объекта торговли не превышает 150 кв.м.  налогоплательщикам приходится вести раздельный учет, так как это предусмотрено п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Такой же позиции придерживаются и судьи – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07. 2006 № А27-25109/05-5, ФАС Волго-Вятского округа от 17.01. 2005 № А29-4223/2004. Сотрудники Минфина РФ так не считают (письмо от 13.04. 2007 № 03-11-04/3/115).

ПЕРВОИСТОЧНИК: площадь торгового зала  определяются на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Следовательно, если в одном и том же помещении, не разделенном в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами на отдельные залы, осуществляется розничная торговля, площадь торгового зала  будет определяться исходя из всей площади помещения вне зависимости от того, какая часть помещения используется непосредственно для ведения соответствующего вида деятельности. Статья 346.27 НК РФ

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ плательщик ЕНВД, совмещающий указанный налоговый режим с иными режимами налогообложения, обязан обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении указанных выше режимов налогообложения. Вместе с тем, указанная норма НК РФ не предусматривает специальной нормы, регламентирующей порядок организации раздельного учета физического показателя. В частности, такая проблема возникает применительно к торговым площадям, используемым в оптовой и розничной торговле  в организации или у предпринимателя, занимающегося несколькими видами деятельности.

Налоговый орган в такой ситуации часто производит начисление ЕНВД в отношении всей площади объекта торговли, на территории которого осуществлялась как оптовая, так и розничная торговля. Инспекторы обосновывают свою позицию тем, что непосредственно в НК РФ не установлены правила организации раздельного учета физического показателя, применяемого налогоплательщиком в рамках разных режимов налогообложения.

К сожалению, высшая судебная инстанция поддерживает налоговиков в этом вопросе (постановление ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09).

ПОЗИЦИЯ СУДА: В ходе выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах налоговая инспекция установила, что при исчислении ЕНВД предприниматель вместо физического показателя "площадь торгового зала" использовал показатель "торговое место", в результате чего начислила  ЕНВД, соответствующие суммы пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом сумма налога инспекцией исчислена исходя из всей площади торгового зала, на которой предприниматель продавал товары, как в розницу, так и оптом.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Президиум ВАС РФ, отменив постановления суда апелляционной и кассационной инстанций, указал, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля. Граница, разделяющая торговый зал для нужд розничной и оптовой торговли, отсутствовала. То обстоятельство, что на площади одного торгового зала предприниматель осуществляет два вида деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по единому налогу на вмененный доход.

Постановление ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09

Как же облегчить жизнь налогоплательщика?

Лучший вариант для облегчения деятельности налогоплательщика  – это исключить раздельный учет. Для этого конечно необходимо заниматься одним видом деятельности.  Как это лучше сделать? Первая мысль, которая возникает, то это применение ЕНВД. Снизить налоговую нагрузку, «заменяя» оптовую торговлю розничной, которая ведется на режиме ЕНВД. Однако это не так просто. Как уже было сказано выше, главным признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД  является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.

Есть и другой вариант. Организовать две организации: одна будет заниматься оптовой торговлей, другая - розничной на ЕНВД. Основные закупки производятся на оптовую фирму, а "вмененщик" закупает только то, что будет продано в розницу.

Возможность оптимизации налогообложения у "вмененщика". Так, если помещение арендованное, договор аренды надо заключать на организацию-"оптовика", а необходимую площадь торгового зала можно сдавать "вмененщику" в субаренду. Ведь ЕНВД будет рассчитываться именно с той площади, которая указана в договоре субаренды.

Еще лучше если для применения "вмененки" зарегистрировать индивидуального предпринимателя. Он не обязан вести бухгалтерский учет. Кроме этого, предприниматель не обязан соблюдать порядок ведения кассовых операций, что означает отсутствие лимита кассы - т.е. он не обязан сдавать выручку в банк. Всё это облегчает налоговую жизнь.

Но все таки не надо забывать, что налоговые органы могут доказать отсутствие деловой цели такой оптимизации и, соответственно, обвинят предпринимателя или организацию в получении необоснованной налоговой выгоды. Указанный вывод будет сделан обязательно, если, например, юридическое лицо на общей системе налогообложения и юридическое лицо или индивидуальный предприниматель на едином налоге на вмененный доход являются взаимозависимыми.

Как вариант можно конечно разделить торговую площадь так сказать «в натуре». То есть соорудить стены, отразить данные изменения в технической документации на помещение. Но как мы понимаем, этот совет пригодится только собственникам помещений, и если это конечно будет целесообразно с экономической стороны. В идеале необходимо осуществлять торговлю в разных помещениях.

Так же выходом из такой ситуации является использование торговой площади, превышающей  150 кв.м. В таком случае и розничная, и оптовая торговля будет находиться на одной системе налогообложения: общей либо упрощенной. И учет облегчится и вопросов со стороны налоговых инспекторов не будет.

Следует отметить, что проблема разграничения торговой площади при оптовой и розничной торговли остается актуальной.

Пока законодатель  не уточнить спорные вопросы, возникающими при разграничении понятий оптовой и розничной торговли налогоплательщики будут оставаться в проигрыше, и уплачивать налоги, которые не отражают действительное экономическое состояние бизнеса, занимающегося торговлей. Достичь этого можно будет путем дальнейшего внесения изменений в действующее законодательство РФ о налогах и сборах.

• Назад
• Вперёд