Поделиться статьёй:
УСН | НА ПРАКТИКЕ
Тюрина Н. В.,
практикующий бухгалтер
Как в общепите совмещать УСН и ЕНВД
В процессе своей деятельности организациям общественного питания часто приходится совмещать разные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД. При этом возникает много вопросов, связанных с порядком ведения раздельного учета доходов и расходов по этим двум режимам.
Общественное питание – это услуги по производству кондитерских и кулинарных изделий для продажи или употребления на месте, а также проведения досуга. От продажи готовых продуктов общепит отличается тем, что изделия производятся и реализуются на месте. ЕНВД могут применять компании, которые соответствуют следующим критериям:
- зал обслуживания клиентов площадью не более 150 кв. м либо зал обслуживания клиентов отсутствует;
- организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ;
- помещение находится в собственности или арендуется;
- в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения, где расположен ресторан или кафе, в отношении указанного вида деятельности введен ЕНВД.
ВАЖНО В РАБОТЕ
При совмещении системы обложения в виде ЕНВД и УСН у налогоплательщиков появляется обязанность ведения раздельного учета.
Следует особое внимание уделять продаже напитков. Что касается ЕНВД, то к нему относится реализация в ресторанах и кафе только покупных алкогольных напитков и пива как в упаковке, так и без нее (письма Минфина России от 30.07.2009 № 03-11-06/3/199, от 16.06.2008 № 03-11-04/3/275). Приготовление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых посетителями как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не относится к услугам общественного питания (письмо Минфина от 17.12.2009 № 03-11-09/403), и реализация данной продукции будет относиться к УСН. Если компании не продают продукты через пункты общественного питания, а работают с доставкой (например, доставка суши), они тоже должны применять УСН.
При совмещении УСН и ЕНВД организация должна самостоятельно организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы можно было достоверно и однозначно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные доходы.
Раздельный учет
При совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности. Данное условие необходимо выполнять независимо от того, какой объект налогообложения на УСН. Также необходимо вести раздельный учет страховых взносов и социальных пособий, которые могут уменьшать налог по ЕНВД и УСН.
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ расходы должны распределяться пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. При этом какие именно доходы нужно брать для расчета и за какой период, в данной статье не уточнено. Минфин России рекомендует брать в расчете все заработанные доходы (письмо от 28.04.2010 № 03-11-11/121). Следовательно, четкий порядок распределения раздельного учета между УСН и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому данный порядок необходимо определить самостоятельно, руководствуясь общими нормами ведения бухгалтерского учета, и закрепить данные положения в учетной политике организации.
Также следует организовать раздельный учет объектов недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость, так как с 01.07.2014 в отношении таких объектов, используемых в деятельности на ЕНВД, нужно платить налог на имущество (письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195). По УСН аналогичное имущество освобождено от налогообложения до 01.01.2015.
Полагаем, что в такой ситуации учетная политика должна содержать следующие положения:
| Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогового учета |
|---|---|
|
|
Так как в соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы по УСН доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то доходы по деятельности от ЕНВД целесообразно считать также нарастающим итогом. Также в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно рассчитывать кассовым методом. Поэтому и доходы от деятельности по ЕНВД целесообразно учитывать кассовым методом. Таким образом, и расходы должны быть учтены кассовым методом.
Порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике.
Расходы, которые нельзя разделить между УСН и ЕНВД, распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. Таким же образом распределяются и страховые взносы с выплат работникам, которые одновременно заняты и в деятельности, облагаемой в рамках УСН, и в деятельности, подпадающей под ЕНВД. Суммы страховых платежей (взносов) и пособий распределяются между ЕНВД и УСН ежемесячно.
Для реализации раздельного учета доходов и расходов в программном обеспечении следует использовать следующие методы:
- использование разных субсчетов счетов доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета;
- субсчета с окончанием на 1 – доходы/расходы, отнесенные к упрощенной системе налогообложения; с окончанием 2 – доходы/расходы, отнесенные к ЕНВД. Например:
90.01.1 – Выручка по деятельности с основной системой налогообложения (УСН);
90.02.1 – Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения (УСН);
90.01.2 — Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД);
90.02.2 – Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД).
Для разделения доходов в рабочем плане счетов рекомендуется открывать специальные субсчета к счетам учета доходов.
Также следует не забывать о том, что бухгалтерский учет при УСН ведется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а налоговый учет на регистрах накопления «Расходы УСН». Соответственно, в каждой статье затрат указывается, к какому виду деятельности относится данный расход. Распределяемые расходы, то есть те, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, в конце месяца распределяются в дебет субсчетов 90.02 пропорционально доходам на основании ст. 272 НК РФ.
Пример 1.
ООО «Альфа» совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы минус расходы». Деятельность ведется по виду экономической деятельности – 55.30 «Деятельность ресторанов и кафе». Зал обслуживания клиентов составляет 86 кв. м. По залу обслуживания компания отчитывается по ЕНВД. В организации работают сотрудники моложе 1976 г. р. У компании существуют расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности.
I квартал 2014 г. – 10 000 руб.
II квартал 2014 г. – 25 000 руб.
III квартал 2014 г. – 30 000 руб.
IV квартал 2014 г. – 50 000 руб.
Необходимо произвести распределение данных расходов для целей исчисления налогов.
Доходы ООО «Альфа» за 2014 г., руб.
| Период | Доходы от деятельности по УСН | Доходы от деятельности по ЕНВД | Итого доходов |
|---|---|---|---|
| I квартал 2014 г. | 180 000 | 58 000 | 238 000 |
| II квартал 2014 г. | 260 000 | 130 000 | 390 000 |
| III квартал 2014 г. | 340 000 | 180 000 | 520 000 |
| IV квартал 2014 г. | 570 000 | 315 000 | 885 000 |
| Итого | 1 350 000 | 683 000 | 2 033 000 |
Расчет распределения расходов по системам налогообложения
ООО «Альфа» за 2014 г.
| Период | Расходы, руб. | Коэффициент распределения расходов по УСН | Коэффициент распределения расходов по ЕНВД |
|---|---|---|---|
| I квартал 2014 г. | 10 000 | 0,76 = (180 000 : 238 000) | 0,24 = (58 000 : 238 000) |
| II квартал 2014 г. | 25 000 | 0,67 = (260 000 : 390 000) | 0,33 = (130 000 : 390 000) |
| III квартал 2014 г. | 30 000 | 0,65 = (340 000 : 520 000) | 0,35 = (180 000 : 520 000) |
| IV квартал 2014 г. | 50 000 | 0,64 = (570 000 : 885 000) | 0,36 = (315 000 : 885 000) |
В данной таблице произведен расчет коэффициента распределения расходов по каждой системе налогообложения, который производился пропорционально доле выручки.
| Период | Расходы, руб. | Сумма общих расходов УСН | Сумма общих расходов ЕНВД |
|---|---|---|---|
| I квартал 2014 г. | 10 000 | 7600 = (0,76 x 10 000) | 2400 = (0,24 x 10 000) |
| II квартал 2014 г. | 25 000 | 16 750 = (0,67 x 25 000) | 8250 = (0,33 x 25 000) |
| III квартал 2014 г. | 30 000 | 19 500 = (0,65 x 30 000) | 10 500 = (0,35 x 30 000) |
| IV квартал 2014 г. | 50 000 | 32 000 = (0,64 x 50 000) | 18 000 = (0,36 x 50 000) |
| Итого | 115 000 | 75 850 | 39 150 |
Соответственно, данные расходы будут включены в расходы по налоговому учету.
В общепите, как правило, работники заняты по деятельности, связанной с применением УСН и ЕНВД одновременно. Поэтому распределить страховые взносы и фонд оплаты труда для уменьшения налогооблагаемой базы достаточно сложно. Что касается работников, которые заняты на конкретном участке с применением конкретного вида налога, тут вопросов возникать не должно.
Следует помнить, что уменьшить УСН могут только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы. И уменьшить налог можно на сумму взносов уплаченных (в пределах исчисленных) и не более чем на 50%. Аналогичная норма предусмотрена и для налогоплательщиков ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Когда компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», суммы не уменьшают налогооблагаемую базу, а признаются в составе расходов.
При уплате ЕНВД расходы не учитывают, однако сумма выплаченных пособий влияет на величину налога. Точно так же происходит на УСН при объекте налогообложения «доходы». И совершенно очевидно, что на сумму пособий по больничным при объекте «доходы минус расходы» можно снизить налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, от выданных пособий зависит уплачиваемый налог. Пособия по больничным листам распределяются также пропорционально доходам от видов деятельности на каждой из систем налогообложения.
Когда работники заняты только в одном определенном виде деятельности, проблем с распределением страховых взносов возникать не должно. Только обязательно необходимо прописывать обязанности сотрудника в трудовом договоре и вести детальный табель учета рабочего времени каждого из сотрудников.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.
Заработная плата, выданная в компании.
|
Период | Работники, занятые деятельностью на УСН, руб. | Работники, занятые деятельностью на ЕНВД, руб. | Администрация и вспомогательный персонал, руб. |
|---|---|---|---|
| I квартал 2014 г. | 10 000 | 20 000 | 32 000 |
| II квартал 2014 г. | 15 000 | 18 000 | 24 000 |
| III квартал 2014 г. | 7000 | 10 000 | 15 000 |
| IV квартал 2014 г. | 32 000 | 48 000 | 71 000 |
| Итого | 64 000 | 96 000 | 142 000 |
Распределим между УСН и ЕНВД заработную плату администрации и вспомогательного персонала, так как эти расходы нельзя отнести к определенному виду деятельности. Коэффициенты рассчитаны на примере 1.
Распределение расходов на заработную плату.
| Показатели | I квартал 2014 г., руб. | II квартал 2014 г., руб. | III квартал 2014 г., руб. | IV квартал 2014 г., руб. |
|---|---|---|---|---|
| Заработная плата администрации и вспомогательного аппарата, включаемая в расходы по УСН | 24 320 | 16 080 | 9750 | 45 440 |
| Заработная плата администрации и вспомогательного аппарата, включаемая в расходы по ЕНВД | 7680 | 7920 | 5250 | 25 560 |
Страховые взносы, которые оплачивает данная компания за работников:
1. В Пенсионный фонд РФ – 27,1%, в том числе: 22% – на обязательное пенсионное страхование, 5,1% – на обязательное медицинское страхование.
2. В Фонд социального страхования РФ – 3,1 %, в том числе: 2,9% – на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством, 0,2% – от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Распределение страховых взносов по заработной плате.
| Период | Страховые взносы по работникам, занятым по деятельности на УСН, руб. | Страховые взносы по работникам, занятым по деятельности на ЕНВД, руб. | Страховые взносы по работникам, администрации и вспомогательному аппарату, включаемые в расходы по УСН | Страховые взносы по работникам, администрации и вспомогательному аппарату, включаемые в расходы по ЕНВД |
|---|---|---|---|---|
| I квартал 2014 г. | 3220 | 6440 | 7831 | 2473 |
| II квартал 2014 г. | 4830 | 5796 | 5178 | 2550 |
| III квартал 2014 г. | 2254 | 3220 | 3140 | 1691 |
| IV квартал 2014 г. | 10 304 | 15 456 | 14 632 | 8230 |
| Итого взносов | 20 608 | 30 912 | 30 780 | 14 944 |
Таким образом, доходы по УСН можно будет уменьшить на суммы, отраженные в таблице.
Произведем расчет налога по данным примеров 1 и 2.
| Показатели | Суммы, руб. |
|---|---|
| Доходы по УСН | 1 350 000 |
| Распределяемые расходы по УСН | 75 850 |
| Расходы по заработной плате по УСН | 64 000 |
| Расходы по заработной плате (распределяемые) | 95 590 |
| Страховые взносы по УСН | 20 608 |
| Страховые взносы по УСН (распределяемые) | 30 780 |
| Налогооблагаемая база по УСН | 1 063 172 |
| Налог к уплате по УСН с объектом «доходы минус расходы» по ставке 15% | 159 476 |
Таким образом, при ведении деятельности общепита с совмещением УСН и ЕНВД наибольшее внимание следует уделить следующим моментам:
1. Грамотно составить учетную политику, отразить в ней правила распределения доходов и расходов.
2. Должное внимание уделить кадровой дисциплине: оформлению трудовых договоров, должностных инструкций, табелей учета рабочего времени.
3. Для корректного ведения раздельного учета необходимо разработать рабочий план счетов, который будет содержать информацию о субсчетах по конкретным видам деятельности.
Эти мероприятия позволят уменьшить количество вопросов от проверяющих органов и оптимизировать налоговую нагрузку.