Поделиться статьёй:
УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Красильникова В. С.,
практикующий бухгалтер
Перевод валютного займа в рублевый
Текущая экономическая ситуация все чаще подталкивает не только граждан, но и организации к переводу валютных займов в рублевые путем рефинансирования кредита или заключения соглашения о новации обязательств. Что изменится в учете «упрощенца» при таком переводе?
На практике может быть немало случаев, когда организация сталкивается с учетом в иностранной валюте. Среди прочего и договор займа. При этом иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст. 140, 141 и 317 ГК РФ (п. 2 ст. 807 ГК РФ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле. Права на валютные ценности защищаются в Российской Федерации на общих основаниях.
- Статьи 140, 141 и 317 ГК РФ.
Пример.
В 2013 году учредитель-нерезидент предоставил организации заем в размере 60 000 долларов США сроком на 5 лет. В мае 2015 года было заключено соглашение о новации обязательства, согласно которому оставшаяся сумма долга, выраженная в иностранной валюте, была переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на дату заключения соглашения. Как оформить перевод валютного займа в рублевый и как это повлияет на налоговый и бухгалтерский учет при УСН?
Новация – способ прекращения обязательства, который представляет собой замену первоначального обязательства другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
Соглашение о новации
Итак, как мы говорили, для того чтобы перевести валютный заем в рублевый, вам надо вместе со своим контрагентом, в том числе учредителем-нерезидентом, которому вы должны деньги, составить двусторонний документ – соглашение о новации долга, поскольку именно новация предполагает замену первоначального обязательства на другое, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения.
Так как унифицированной формы соглашения о новации законодательством не установлено, то стороны могут составить его в произвольной форме. Главное – указать в соглашении первичное обязательство по договору займа в иностранной валюте и его размер. А также обозначить, какое новое обязательство и в каком объеме у вас возникает.
Кроме того, в соглашении о новации необходимо прописать конкретные условия перевода долга из иностранной валюты в рубли. А именно:
1. Сумму долга или его остаток в иностранной валюте на дату новации. Остаток определите как разницу исходя из установленной договором суммы займа и фактически уплаченными деньгами.
2. Курс пересчета задолженности в иностранной валюте на рубли. Иными словами, сторонам необходимо согласовать курс на дату соглашения. При этом можно использовать как курс, установленный Центральным банком РФ на дату подписания соглашения о новации, так и любой другой по договоренности с кредитором.
3. Сумму долга в рублях, получившуюся после пересчета, то есть объем нового рублевого займа.
Образец соглашения может выглядеть так:
Соглашение о новации.
(место заключения соглашения)
(число, месяц, год)
(Полное наименование юридического лица), в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (наименование документа, подтверждающего полномочия), именуемый в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны, и (полное наименование юридического лица), в лице (должность, Ф.И.О.), действующего на основании (наименование документа, подтверждающего полномочия), именуемый в дальнейшем «Должник», с другой стороны, а совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем:
1. Стороны пришли к соглашению о замене займа, выраженного в долларах, в рублевый заем. Таким образом, обязательство заемщика по возврату 60 000 долларов, переданных заимодавцем по договору займа от 26.05.2013 по соглашению сторон, новируется 26 мая 2015 года в обязательство по уплате 2 991 678 руб. = (49,8613 руб. х 60 000 руб.).
Для пересчета задолженности использовался курс ЦБ РФ, действующий по состоянию на 26 мая 2015 года, – 49,8613 руб. за 1 доллар.
2. Новация прекращает все дополнительные обязательства, связанные с первоначальным договором.
3. Во всем, что не предусмотрено настоящим соглашением, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
4. Соглашение составлено в 2 (двух) экземплярах – по одному для каждой из Сторон.
5. Реквизиты и подписи Сторон:
| Кредитор (вписать нужное) (должность, подпись, инициалы, фамилия) М.П. |
Должник (вписать нужное) (должность, подпись, инициалы, фамилия) М.П. |
После того как соглашение о новации подписано, долг в иностранной валюте прекращается и возникает новое рублевое обязательство.
Отражение в учете
Перевод валютного займа в рублевый отражается в бухгалтерском учете по субсчетам, открытым к счету 66 (по краткосрочным займам) или к счету 67 (по долгосрочным займам). В частности, на дату подписания со своим контрагентом соглашения о новации бухгалтер должен сделать следующую проводку:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 66 (67) субсчет «Расчеты по займу в иностранной валюте» | 66 (67) субсчет «Расчеты по займу в рублях» | Осуществлен перевод задолженности из иностранной валюты в рубли |
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
Обратите внимание: поскольку до новации заем у организации был в иностранной валюте, ей приходилось в целях бухгалтерского учета пересчитывать его в рубли, так как российский учет ведется в рублях. А из-за того, что курс валюты постоянно менялся, в результате переоценки возникали курсовые разницы, которые организация относила в бухучете на прочие доходы (положительную разницу – от падения курса) или на прочие расходы (отрицательную разницу – от роста курса). При этом разницы признаются на дату совершения операции (например, при получении займа) и последнее число отчетного периода. Напомним, что отчетные периоды (месяц, квартал и пр.), на которые осуществляется переоценка, организация устанавливает в учетной политике.
Следовательно, на момент перевода задолженности в рубли организации необходимо посчитать курсовую разницу. Для этого необходимо определить разницу между рублевой оценкой обязательства по займу на дату соглашения о новации и на отчетную дату предыдущего отчетного периода (п.п. 5–7 ПБУ 3/2006). Положительная разница относится на прочие доходы, отрицательная – на прочие расходы.
Продолжим рассматривать наш пример.
Так как на балансе нашей организации числится заем сроком более 12 месяцев, то он относится к категории долгосрочных. Его предыдущая оценка была отражена в бухучете 30 апреля 2015 года. Курс ЦБ РФ на указанную дату составил 51,7029 руб. за 1 доллар.
В бухгалтерском учете на 26 мая 2015 года необходимо сделать следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Операция |
|---|---|---|---|
| 67 субсчет «Расчеты по займу в долларах» | 67 субсчет «Расчеты по займу в рублях» | 2 991 678 | Осуществлен перевод задолженности из долларов в рубли |
| 67 субсчет «Расчеты по займу в долларах» | 91 субсчет «Прочие доходы» | 110 496 = ((48,8613 – 51,7029) х 60 000) | Отражена положительная курсовая разница |
Поскольку курс доллара упал по отношению к предыдущей оценке обязательства, соответственно задолженность общества уменьшилась. Следовательно, в бухгалтерском учете возникла положительная курсовая разница. Ее бухгалтер отнесла на прочие доходы фирмы.
В налоговом учете при УСН стоимость рублевого займа в доходы не включается. Никаких расходов при возврате займа также не образуется, так как такой вид затрат, как заем, не предусмотрен закрытым перечнем расходов при УСН. Курсовые разницы на дату новации также не нужно считать, поскольку с 01 января 2013 года «упрощенцы» не обязаны переоценивать имущество в виде валютных ценностей из-за изменения курса инвалюты (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно в Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения никакие курсовые разницы также отражать не нужно.
Что касается процентов, то расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида подлежат учету в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом расходы данного вида признаются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, согласно которой с 01 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.
Ранее, если компания переводила валютный заем в рублевый, то с момента заключения соглашения о новации она могла нормировать расходы на проценты по этому договору займа не по валютному, а по рублевому нормативу. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 29.03.2011 № 03-03-06/1/185.