Установка терминала
для оплаты банковскими картами

В настоящее время расчеты с применением банковских карт становятся все более популярными. Процедура расчетов в торговых сетях, развлекательных заведениях, медицинских учреждениях и т. д. банковскими карточками очень удобна и эффективна. Поэтому все чаще владельцы организаций, особенно те, чья деятельность связана с торговлей, устанавливают терминалы для оплаты банковскими картами.

Организации, применяющие УСН, также могут установить платежный терминал для расчетов с покупателями, так как никаких ограничений или запретов действующее учетное или налоговое законодательство РФ не содержит. Более того, с 30 июня 2014 года все торговые предприятия обязаны принимать к оплате в том числе и банковские карты (Федеральный закон от 05.05.2014 № 112-ФЗ). Однако это требование касается магазинов, выручка которых составляет более 60 млн руб. в год. Предприятиям с меньшей выручкой разрешается не устанавливать pos-терминалы (постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).

При этом Роспотребнадзор начал штрафовать магазины за отказ принять к оплате пластиковую карту только с 01.01.2015. Штраф для должностных лиц составляет от 15 000 до 30 000 руб., для компаний – от 30 000 до 50 000 руб. Соответствующие поправки в ст. 14.8 КоАП РФ также были внесены Федеральным законом от 05.05.2014 № 112-ФЗ.

 ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В целях применения положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период, то есть доходы исчисляются по кассовому методу.

- Письмо от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984.

Напомним, что с учетом ежегодной индексации величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающей право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), под данный штраф могут попасть и «упрощенцы», ведь в 2015 году величина предельного размера доходов с учетом индексации составляет
68 820 000 руб. = (60 000 000 х 1,147).

Установка терминала

Для того чтобы установить платежный терминал, необходимо обратиться в банк и заключить с ним договор на обслуживание (договор эквайринга). В рамках договора эквайринга обслуживающий банк откроет организации отдельный счет, на который будут поступать денежные средства по платежным картам покупателей.

Обычно банк предоставляет специальное оборудование, необходимое для осуществления платежных операций, проводит обучение сотрудников организации, консультирует по различным вопросам. Однако это не бесплатные процедуры, так как за проведение эквайринговых операций организация выплачивает банку вознаграждение. Размер и условия выплаты вознаграждения устанавливаются в договоре.

Если организация получила платежный терминал в аренду по договору эквайринга, то в бухгалтерском учете его необходимо учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению на забалансовом счете имущество нужно учитывать по стоимости, указанной в договоре, поэтому необходимо проконтролировать, чтобы банк оценил стоимость своего имущества. Это позволит достоверно отразить арендованное имущество в бухгалтерском учете.

Но организация вправе и самостоятельно приобрести необходимое оборудование (платежный терминал) для осуществления расчетов при помощи банковских карт. В этом случае затраты на приобретение платежного терминала, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, она отразит на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Операция
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражены затраты на покупку оборудования
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Поступившее оборудование введено в эксплуатацию и отражено в составе основных средств

А вот в налоговом учете организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств в порядке, указанном в п.п. 3 и 4 ст. 346.16 и в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если организация выбрала объект налогообложения «доходы», то учесть стоимость приобретенного оборудования при налогообложении она не сможет.

Таким образом, оформление и учет расходов на установку платежного терминала у организации-«упрощенца» будут зависеть от того, является ли данное оборудование собственностью банка и передано по договору аренды, или организация приобрела его самостоятельно. В налоговом учете учитывать данные затраты необходимо в соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ.

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие за предшествующий календарный год выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) без учета НДС менее 60 млн руб., вправе не оборудовать торговые точки электронными терминалами для приема банковских карт.

Нужно ли пробивать чек по кассе при оплате банковской картой

При расчетах за приобретенные товары, работы и услуги банковской картой через платежный терминал организация должна приобрести кассовый аппарат (ККМ). То есть при оформлении покупки клиенту на сумму, снятую с карточки, необходимо выбить кассовый чек.

Такие требования содержатся в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт» (далее – ФЗ «О применении ККТ»). Согласно данному пункту организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ (за исключением ККТ в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами и банковскими платежными агентами, и банкоматов, применяемых банковскими платежными агентами), обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

 ВАЖНО В РАБОТЕ

Несмотря на то что расчеты посредством пластиковых банковских карт являются безналичными, применять ККТ в момент оформления покупки нужно.

Аналогичное мнение высказал Минфин РФ в своем письме от 20.11.2013 № 03-01-15/49854, где, ссылаясь на п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ «О применении ККТ», указал, что одним из требований, предъявляемых к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим наличные денежные расчеты и(или) расчеты с использованием платежных карт, является выдача в момент оплаты товаров (выполнения работ или оказания услуг) отпечатанного контрольно-кассовой техникой кассового чека, в том числе при осуществлении расчетов через платежный терминал за реализованные товары при заключении договора эквайринга.

Таким образом, оплата через платежный терминал банковскими картами не освобождает организацию от обязанности пробивать кассовый чек. Поэтому организация должна приобрести ККТ и зарегистрировать ее в налоговой инспекции.

Для организаций, применяющих УСН, при получении оплаты через платежный терминал с помощью банковской карты также нужно выдавать кассовый чек, что позволит избежать штрафных санкций. Однако если организация-«упрощенец» оказывает услуги населению, то вместо кассового чека она может выдавать бланк строгой отчетности (БСО) (п. 2 ст. 2 ФЗ «О применении ККТ»).

 ПЕРВОИСТОЧНИК

Себестоимость реализованных товаров, оплаченных покупателем при помощи карты, можно учесть в составе расходов при условии, что на этот момент они полностью оплачены поставщику.

- Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Оформление операций при расчете банковскими картами

При оформлении операций по расчетам за товары (услуги) банковскими картами необходимо учитывать, что денежные средства на расчетный счет организации могут поступать не сразу, а в течение 1–3 дней. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 57 «Переводы в пути».

Для того чтобы достоверно сформировать выручку от реализации товаров (услуг) в бухгалтерском и налоговом учете при расчетах банковскими картами, организация должна соблюдать порядок документального оформления операций по реализации, своевременно отражать все первичные документы в учете, а также проводить сверку расчетов с банком.

Порядок документального оформления операций при реализации товаров, оплачиваемых кредитными банковскими картами, установлен в п. 2.2.5 ныне действующих Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

ПОЗИЦИЯ ФНС

Кроме кассового чека покупателю нужно выдать документ, подтверждающий оплату с использованием пластиковой карты, – так называемый слип.

- Письмо от 22.11.2012 № АС-4-2/19621.

Согласно данному документу при предъявлении карты к оплате прежде всего производится ее авторизация, которая заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т. д.). Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется в трех экземплярах: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина.

Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на счет торговой организации причитающиеся ему денежные средства за проданные товары. А вот для того, чтобы отразить сумму операции по расчетам с применением банковских карт в бухгалтерском учете, необходимо составить реестр платежей или электронный журнал (п. 2.9 Положения ЦБР от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»). Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала. Именно этот документ является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и(или) служит подтверждением их совершения (п. 3.1 Положения № 266-П).

Суммы, оплаченные пластиковыми картами, целесообразно пробивать по ККТ, на отдельную секцию. Так будет проще заполнять книгу кассира-операциониста. После снятия показаний счетчиков в Z-отчете должна быть отражена общая сумма выручки, в том числе наличными и безналичными (по пластиковым картам) деньгами.

При этом суммы, оплаченные по картам, заносятся в графы 12–13 «Оплачено по документам». В графе 12 отражается количество пластиковых карт, по которым произведена оплата, в графе 13 – сумма по расчетам посредством пластиковых карт. Эта сумма соответствует разнице между суммой, указанной в Z-отчете, и суммой, сданной наличными в кассу предприятия (письмо УФНС по г. Москве от 20.01.2011 № 17-15/4707).

ПЕРВОИСТОЧНИК

В бухгалтерском учете выручка признается на дату передачи товаров покупателю.

- Пункты 5, 12 ПБУ 9/99.

Выручка от реализации товаров (услуг), полученная при расчетах банковскими картами, отражается в бухгалтерском учете в момент продажи товаров покупателю, т. е. независимо от движения денег за товар.

В учете будет дана бухгалтерская проводка:

Дебет 57 «Переводы в пути» субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации товаров (работ, услуг).

А вот для целей налогового учета организация-«упрощенец» выручку отразит в доходах только после поступления денег на расчетный счет, так как согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы у таких организаций признаются кассовым методом (письмо Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-11-11/161).

Пример 1.

ООО «Каскад» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В январе 2015 г. организация приобрела платежный терминал стоимостью 150 000 руб. для установки в магазине. В этом же месяце терминал был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования (60 месяцев) организация установила при вводе в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операция
08	60	150 000	Принят к учету платежный терминал в январе 2015 г.
60	51	150 000	В январе перечислены деньги поставщику за оборудование
01	08	150 000	На основании акта ввода в эксплуатацию оборудование переведено в состав основных средств

Для того чтобы правильно сформировать налогооблагаемую базу по УСН, в Книге доходов и расходов нужно заполнить раздел II.

Заполним раздел II по данным нашего примера.

№ п/п	Наименование объекта основных средств или нематериальных активов	Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов	Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств	Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов	Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)	Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)	Остаточная стоимость объекта основных средств или нематери-альных активов (руб.)	Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде	Доля стоимости объекта основных средств или нематери-альных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств или нематери-альных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода	Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы		Включено в расходы за предшествующие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения	Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговыx периодах (руб.) (гр. 8 – гр. 13)
											за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 х гр. 11 : 100)	за налоговый период (гр. 12 х  гр. 9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	Платежный терминал	31.01.2015	0	31.01.2015	150 000	60	0	4	100	25	37 500	150 000	0	0
Всего за отчетный (налоговый) период	X	X	X			X	X	X	X	X	37 500	150 000

Таким образом, организация, применяющая УСН, будет учитывать в налоговых расходах ежеквартально
37 500 руб.

 ВАЖНО В РАБОТЕ

При расчетах с помощью пластиковых карт доход «упрощенцу» следует признавать на дату поступления денежных средств на расчетный счет в сумме, равной стоимости покупки, без уменьшения на сумму банковской комиссии. Впоследствии «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть комиссию банка в расходах, а вот те, кто применяет объект налогообложения «доходы», сделать это не смогут.

Пример 2.

ООО «Каскад» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Часть выручки организации поступает на специальный счет в банке по договору эквайринга.

Согласно условиям договора организация оплачивает банку комиссионное вознаграждение в размере 5% от поступившей на данный счет суммы по банковским картам покупателей.

В мае 2015 г. сумма выручки, поступившей на отдельный счет, открытый банком для расчетов по пластиковым картам, составила 370 000 руб., следовательно, сумма вознаграждения банка – 18 500 руб.

Банк зачислил выручку (за вычетом комиссии банка) на расчетный счет организации ООО «Каскад» в следующие даты:

11.05.2015 – 114 000 руб. = (120 000 руб. – 6000 руб.) (платежный ордер от 11.05.2015 № 0022).

Комиссия банка составила 6000 руб. = (120 000 руб. х 5% = 6000 руб.) (справка-расчет от 11.05.2015 № 201).

18.05.2015 – 237 500 руб. = (250 000 руб. – 12 500 руб.) (платежный ордер от 18.05.2015 № 0058).

Комиссия банка составила 12 500 руб. = (250 000 руб. х 5% = 12 500 руб.) (справка-расчет от 18.05.2015
№ 280).

Заполним Книгу доходов и расходов по нашим данным:

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	11.05.2015 № 0022	Зачислена выручка, полученная по банковским картам	120 000
2	11.05.2015 № 201	Комиссия банка по договору эквайринга согласно справке-расчету № 201		6000
3	18.05.2015 № 0058	Зачислена выручка, полученная по банковским картам	250 000
4	18.05.2015 № 280	Комиссия банка по договору эквайринга согласно справке-расчету № 201		12 500

Как видно из примера, в доходах ООО «Каскад» отразит выручку с учетом комиссии, а сумму комиссии оно включит в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.

Пример 3.

ООО «Каскад» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Согласно договору эквайринга выручка организации поступает на специальный счет в банке.

Согласно условиям договора организация оплачивает банку комиссионное вознаграждение в размере 5% от поступившей на этот счет суммы по банковским картам покупателей.

В мае 2015 г. сумма выручки, поступившей на отдельный счет, открытый банком для расчетов по пластиковым картам, составила 200 000 руб., следовательно, сумма вознаграждения банка – 10 000 руб. = (200 000 руб. х 5%).

Банк зачислил выручку (за вычетом комиссии банка) на расчетный счет ООО «Каскад» в следующие даты:

11.05.2015 – 76 000 руб. (80 000 руб. – 4000 руб.) (банковский ордер от 11.05.2015 № 000258).

Комиссия банка составила 4000 руб. (80 000 руб. х 5% = 4000 руб.) (справка-расчет от 11.05.2015 № 11125).

18.05.2015 – 114 000 руб. (120 000 руб. – 6000 руб.) (банковский ордер от 18.05.2015 № 000418).

Комиссия банка составила 6000 руб. (120 000 руб. х 5% = 6000 руб.) (справка-расчет от 18.05.2015 № 11202).

Заполним Книгу доходов и расходов по нашим данным:

Регистрация			Сумма
№ п/ п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	11.05.2015 № 000258	Зачислена выручка, полученная по банковским картам	80 000
2	18.05.2015 № 000418	Зачислена выручка, полученная по банковским картам	120 000

Как видно из примера, банковская комиссия при определении налоговой базы по УСН с объектом "доходы" полученные доходы не уменьшает (письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100).

• Назад