Поделиться статьёй:
УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ
Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»
Учитываем фиксированные платежи в расходах
Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи на пенсионное и медицинское страхование. Однако с 2014 года они перестали быть по-настоящему фиксированными и зависят от размера прибыли предпринимателя. К счастью, процесс зачета не изменился.
Фиксированные платежи уплачивают все предприниматели вне зависимости от применения системы налогообложения. Кроме того, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов вне зависимости от того, осуществляют ли они выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В результате предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам, уплачивает страховые взносы с указанных выплат, а также перечисляет страховые взносы за себя в фиксированном размере. Предприниматель, не осуществляющий выплат физическим лицам, уплачивает страховые взносы только за себя.
Периодичность уплаты фиксированного платежа можно выбрать на свое усмотрение – либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года, но не позднее 31 декабря текущего года. Размер фиксированных взносов зависит от суммы выручки предпринимателя. Если предприниматель получает незначительные доходы до 300 000 рублей, то он будет платить только фиксированный платеж. На сумму, превышающую 300 000 рублей, исчисляется 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 рублей, у «патентщиков» – потенциально возможный к получению доход.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Максимальная сумма, которую ИП может уплатить в ПФ РФ за 2015 год, составляет 148 886,40 руб.
Фиксированный платеж
| Показатели | На обязательное пенсионное страхование | На обязательное медицинское страхование | |
|---|---|---|---|
| Доход до 300 000 руб. в год | Доход свыше 300 000 руб. в год | ||
| Размер МРОТ в 2015 году равен 5965 руб. | МРОТ x 26% x 12 | МРОТ x 26% x 12 + 1% от суммы > 300 тыс. руб. Максимально: 8 МРОТ x 26% x 12 | МРОТ x 5,1% x 12 |
| Размер страхового взноса в фиксированном размере | 18 610,80 руб. | 18 610,80 + 1% от суммы, превышающей 300 000 руб., но не более 148 886,40 руб. |
3650,58 руб. |
| Срок уплаты страховых взносов | до 31.12.2015 | Срок уплаты 18 610,80 руб. – до 31.12.2015 плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. – не позднее 01.04.2016 | не позднее 31.12.2015 |
С 2016 года размер фиксированного платежа будет проиндексирован.
Для различных систем налогообложения доходов при уменьшении на сумму фиксированных взносов доход является различной величиной.
Величина дохода налогоплательщика
| Система налогообложения | Сумма дохода |
|---|---|
| ЕНВД | Сумма вмененного дохода Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке |
| ПСН | Сумма потенциально возможного к получению дохода в течение срока действия патента |
| ОСН, ЕСХН, УСН | Сумма полученного налогоплательщиком дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой |
Учет фиксированных платежей при применении УСН с объектом «доходы»
Существует две принципиально разные ситуации:
1) предприниматель имеет наемных работников;
2) предприниматель не имеет наемных работников.
В первой ситуации сумму налога можно уменьшить только на 50%. При этом учитываются только следующие суммы:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Пример 1.
Индивидуальный предприниматель Корольков осуществляет торговую деятельность. Доход за 2015 год – 6 000 000 руб. У ИП Королькова числится 1 работник.
Сумма страховых взносов – 170 000 руб.
Сумма исчисленного налога – 50%:
360 000 x 50% = 180 000 руб.
Сумма страховых взносов меньше 50% исчисленного налога.
Рассчитываем налог к уплате:
360 000 – 170 000 = 190 000 руб.
Ранее, если в течение года ИП, имеющий право на освобождение от фиксированных платежей (служба по призыву, уход за ребенком и т. д.), осуществлял деятельность, то взносы уплачивались пропорционально количеству календарных месяцев осуществления деятельности. С 2015 года стало возможным рассчитывать взносы за неполный месяц ведения деятельности исходя из количества дней работы.
Во второй ситуации индивидуальный предприниматель может снизить страховые взносы на всю сумму фиксированного платежа. Согласно ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Пример 2.
Индивидуальный предприниматель Петров получил доход в 2015 году в размере 230 000 руб. Работников не имеет.
Размер налога:
230 000 x 6% = 13 800 руб.
Размер страховых взносов:
- 18 610,80 руб. – на пенсионное страхование;
- 3650,58 руб. – на обязательное медицинское страхование.
Размер взносов больше, чем сумма налога, в этой связи налог не уплачивается.
Сумма фиксированных платежей страховых взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб., уплачивается не позднее 31 декабря текущего года.
- Часть 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ.
Влияние на размер фиксированного платежа момента начала и прекращения деятельности
| Начало деятельности | Прекращение деятельности |
|---|---|
| Если ИП начинает свою предпринимательскую деятельность после наступления очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, нужно определить пропорционально количеству календарных месяцев с календарного месяца начала деятельности. Причем за неполный месяц деятельности фиксированный размер рассчитывается пропорционально количеству календарных дней в этом месяце. Под календарным месяцем начала деятельности понимается календарный месяц, в котором произведена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ч. 4 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ) |
Расчет фиксированных страховых взносов в этом случае осуществляется аналогично порядку расчета, применяемому при начале деятельности после наступления расчетного периода. Итак, при прекращении деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве ИП. За неполный месяц деятельности фиксированный размер устанавливается пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве предпринимателя (ч. 4.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ) |
Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа.
- Письмо от 31.07.2014 № 03-11-11/37734.
Прием и увольнение работников
Как известно, размер страховых взносов зависит от наличия работников, от их количества. Но, безусловно, жизнь не стоит на месте, и работники могут увольняться и приниматься на работу. Однако подобные изменения влияют и на страховые взносы.
Предприниматели утрачивают право уменьшать сумму налога (авансов) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого они производят выплаты физическим лицам. На это неоднократно указывал Минфин РФ (см., например, письмо от 01.07.2013 № 03-11-11/24966).
Пример 3.
У ИП Королькова, применяющего УСН (объект «доходы»), в июне 2015 г. появились наемные работники. Каким образом ИП может уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные за себя в 2015 г.?
За отчетные периоды – полугодие и 9 месяцев, а также за налоговый период 2015 г. при исчислении суммы налога будет применяться ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей).
Возможна и обратная ситуация: в середине года все работники были уволены. В этом случае ИП вправе начать уменьшать сумму налога (аванса) на все уплаченные за себя взносы начиная с налогового периода (календарный год), следующего за тем, в котором прекратили действие договоры с работниками (письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22085).
Учет фиксированных платежей при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа. Данное правило в полной мере распространяется на взносы в фиксированном размере, исчисленные как с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., так и с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (письма Минфина России от 20.06.2014 № 03-11-11/29737, от 21.03.2014 № 03-11-11/12543).
Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Учет фиксированных платежей при применении ЕНВД
Для предпринимателей, применяющих ЕНВД, также важно учитывать, имеет предприниматель работников или нет.
| Есть работники | Нет работников |
|---|---|
|
(п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) |
В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. При уплате фиксированного платежа частями поквартально единый налог на вмененный доход уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.
- Письмо от 12.04.2013 № 03-11-11/12394.
Пример 4.
Индивидуальный предприниматель Смирнов уплачивает фиксированные платежи ежеквартально.
На пенсионное страхование – 18 610,80 : 4 = 4652,7 руб.
На медицинское страхование – 3650,58 : 4 = 912,65 руб.
Итого: 5565,35 руб.
Величина ЕНВД за каждый за квартал составила 5295 руб. (3 мес. x 1 чел. x 7500 руб. x 1,569 x 1 x 15%).
Так как она меньше страховых взносов, уплаченных в фиксированных размерах (5295 руб. < 5565,35 руб.), то в бюджет налог не перечисляется.
В случае если сумма ЕНВД за налоговый период (квартал) меньше величины страховых взносов в виде фиксированных платежей, целесообразно производить их уплату не единовременно, а по частям (поквартально).
Индивидуальный предприниматель – плательщик единого налога на вмененный доход вправе применять положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (уменьшать сумму единого налога на вмененный доход без ограничения в 50% от суммы данного налога) начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг).
- Письмо от 23.05.2013 № 03-11-11/18505.
Совмещение налоговых режимов
Бесспорно, при совмещении режимов учет и сам по себе не простой, разделение страховых взносов не исключение. При совмещении налоговых режимов важно не запутаться и учитывать разъяснения Минфина. Однако сами чиновники до сих пор не пришли к единому мнению в этом вопросе и часто «отписываются» общими положениями. В одном из последних писем Минфин России (письмо от 02.03.2015 № 03-11-11/10791) порекомендовал налогоплательщикам за более подробными разъяснениями по вопросам, связанным с порядком исчисления и уплаты страховых взносов, обращаться в Минтруд России.
Обобщим имеющуюся практику по этому вопросу:
| Совмещение режимов | Мнение компетентного органа | Реквизиты письма |
|---|---|---|
| Совмещение ЕНВД и УСН | Сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает ЕНВД или «упрощенный» налог только за тот период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен | Письмо Минфина России от 07.02.2014 № 03-11-11/5124 |
| Если налогоплательщик совмещает УСН и спецрежим в виде ЕНВД и не осуществляет выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов без ограничения | Письмо Минфина России от 03.04.2014 № 03-11-11/14821 | |
| Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности | Письмо Минфина России от 05.08.2014 № 03-11-11/38539 | |
| ЕНВД и ЕСХН | Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕСХН, может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога | Письмо ФНС России от 24.05.2013 № ЕД-3-3/1842@ |
| УСН и ОСН | Сумму исчисленного единого налога за соответствующий налоговый период налогоплательщик вправе уменьшить на страховые взносы, в том числе уплачиваемые в виде фиксированных платежей, которые исчислены за этот же период и уплачены, независимо от даты их фактической уплаты. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50%. В случае если страховые взносы в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем за свое страхование, за налоговый период были перечислены в бюджет после подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за этот период (т. е. в следующем налоговом периоде), то в налоговый орган следует представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за предыдущий налоговый период | Письмо Минфина России от 28.04.2012 № 03-11-11/138 |
| УСН и ПСН | Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов | Письмо ФНС России от 28.02.2014 № ГД-4-3/3512 |
| УСН, ЕНВД и ПСН |
Если индивидуальный предприниматель, совмещающий применение упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении видов деятельности, переведенных на данные специальные налоговые режимы, при этом также применяет патентную систему налогообложения в отношении деятельности, в которой задействованы наемные работники, то такой предприниматель вправе с соблюдением вышеизложенного порядка уменьшить по своему усмотрению сумму единого налога на вмененный доход или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения |
Письмо Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926 |
В заключение необходимо отметить, что многие вопросы (например, вопросы раздельного учета) не до конца урегулированы в законодательстве, поскольку существует разница в учете фиксированных платежей в части ЕНВД и УСН, например, если предприниматель занят только в деятельности на УСН, а работники работают на ЕНВД. Данные вопросы не до конца урегулированы, и поэтому возникают правовые коллизии. Конечно, чтобы избежать рисков, всегда рекомендуется иметь переплату в бюджете или запастись мнением Минфина РФ.