Учетная политика на 2016 год

Для любой компании учетная политика является основным документом, регулирующим жизнь организации. Учетная политика устанавливает правила работы как на текущий год, так и на более продолжительный период времени. Поэтому составлять учетную политику необходимо продуманно, а не просто скачав типовой документ из Интернета. Кроме того, важно обратить особое внимание на обязательные элементы учетной политики, изменения законодательства.

Традиционно учетная политика разделяется на две части:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогового учета.

Структуру и элементы учетной политики компания разрабатывает самостоятельно. Элементы можно разделить на следующие основные группы: основную; специальную; дополнительные элементы.

Основные элементы учетной политики – это те элементы, которые установлены законодательно. Для целей бухгалтерского учета основные элементы устанавливаются приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету», для целей налогового учета основным документом является Налоговый кодекс.

Для целей бухгалтерского учета утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности
  и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов
  для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля хозяйственных операций;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета в учетной политике отражается порядок начисления и уплаты налогов, и речь идет, прежде всего, о признании доходов и расходов для целей налогового учета.

Специальными элементами являются те элементы, которые характерны для конкретной отрасли (например, строительство, индустрия красоты) или для конкретной компании с учетом длительного производственного цикла.

Дополнительные элементы учетной политики – это те элементы, которые компания хочет дополнительно отразить самостоятельно.

Необходимо отметить, что в 2016 году кардинальных изменений в сфере бухгалтерского учета не предвидится, новые федеральные стандарты так и не были приняты.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

У ИП отсутствует обязанность составления учетной политики для целей бухгалтерского учета. Однако ИП обязаны разрабатывать учетную политику для целей налогового учета, причем данная обязанность не зависит от режима налогообложения, применяемого предпринимателем.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета в учетной политике целесообразно отразить следующие положения:

1. Необходимо определить, какую бухгалтерскую отчетность будет сдавать «упрощенец».

В учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:

• общими формами отчетности;
• упрощенными общими формами;
• формами, предназначенными только для малых предприятий.

2. Нужно определиться с планом счетов, которые ведет компания.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения информации:

а) о производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

б) о затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

в) о готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

г) о дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Субъект малого предпринимательства, основываясь на разъяснениях Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поменять способы учета в учетной политике на более выгодные можно только в конце года, издав приказ руководителя, например, 31 декабря. Изменения начнут действовать с нового года.

3. Для целей бухгалтерского учета важно установить регистры бухгалтерского учета.

Проще говоря, регистры бухгалтерского учета представляют собой документы, которые ведет организация. Согласно законодательству, формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Но лучше «не изобретать велосипед» и использовать унифицированные формы. Для этого можно воспользоваться формами, которые утверждены в приложении к приказу Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Применять рекомендации, утвержденные настоящим приказом, следует с учетом изменений, произошедших в нормативном правовом регулировании бухгалтерского учета. Обращайте внимание на статус нормативных правовых актов, упоминаемых в настоящем документе.

4. Способы оценки активов и обязательств.

Так, в данном разделе можно отразить порядок группировки активов и обязательств.

Кроме того, важно определить, каким образом будут признаваться доходы и расходы. Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно).

Еще одним важным вопросом является вопрос учета малоценных активов и начисления амортизации. Большинство компаний учитывают активы в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом. Важно обратить внимание, что в учете активов для целей начисления амортизации с 2016 года произошли изменения. Так, амортизацию необходимо в налоговом учете начислять, если объект используется для извлечения дохода, срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а стоимость составляет более 100 000 руб. Напомним, что в 2015 году стоимость имущества, на которое не начисляется амортизация, для целей бухгалтерского и налогового учета составляла всего 40 000 руб. Теперь в налоговом учете она изменилась, а в бухгалтерском осталась прежней.

Если в компании имеются нематериальные активы, например товарный знак, то необходимо в учетной политике отразить порядок учета НМА, в том числе начисления амортизации.

Для начисления амортизации нематериальных активов необходимо выбрать один из способов, установленных в п. 28 ПБУ 14/2007. Предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Кроме того, в бухгалтерском учете может производиться переоценка основных средств и нематериальных активов. Но поскольку в налоговом учете она не производится, то большинство компаний не пользуются механизмом переоценки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Изменить учетную политику из-за новшеств в законодательстве можно в любое время в течение года. Поправки начнут действовать в порядке, указанном в документе, который их вносит.

5. Ведение документооборота.

Наряду с другими решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета, утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации (письмо Минфина РФ от 28.05.2007 № 07-05-06/134).

Согласно ст. 7 Закона № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Таким образом, ответственность и организацию документооборота в микропредприятиях генеральный директор может взять на себя. Кроме того, руководитель может делегировать ведение документооборота, подписание отчетности главному бухгалтеру.

На основании ст. 29 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года. А вот в налоговом учете такой срок ограничен всего 4 годами, поэтому многие компании устанавливают повышенный срок, такой же, как и в бухучете и для целей налогового учета.

В этом разделе также необходимо отразить, ведется бухгалтерский учет автоматизированно или вручную, также важно установить, в каком объеме в компании используется электронный документооборот.

6. Организация контроля хозяйственных операций.

Важно установить также порядок ведения внутреннего контроля. Статья 29 Закона «О бухгалтерском учете» закрепляет обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Соответственно, даже если компания не обязана проводить обязательный аудит, то в ее обязанности входит организация внутреннего контроля. Особенности внутреннего контроля нужно закрепить в учетной политике.

В этом разделе важно возложить контроль ведения хозяйственных операций, а также порядок проверки ведения бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

б) оценка рисков;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.

Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков.

В ходе такой оценки экономический субъект рассматривает вероятность искажения учетных и отчетных данных исходя из следующих допущений:

а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;

б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;

в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;

г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Экономический субъект может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету);

в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);

г) сверка данных (например, сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация (информация Минфина России № ПЗ-11/2013).

7. Иные мероприятия.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В налоговом и бухгалтерском учете удобно выбрать одинаковый способ списания товарно-материальных ценностей, чтобы избежать лишних расхождений.

Учетная политика для целей налогового учета

Для целей налогового учета в Налоговом кодексе не установлены обязательные элементы ведения налогового учета в компании.

Вместе с тем в учетной политике целесообразно закрепить следующие положения:

1. Необходимо указать, какие налоги платит компания и какую подает налоговую отчетность.

В 2015 году в ряде регионов появился, в частности, торговый сбор, и торговые компании вынуждены его платить, поэтому порядок начисления и уплаты торгового сбора должен найти отражение в учетной политике на 2016 год.

Кроме того, в 2016 году изменится порядок подачи отчетности по НДФЛ: так, со следующего года вместо одного раза придется подавать отчетность ежеквартально. При этом «упрощенцы» будут отвечать за достоверность данных, представленных в налоговый орган.

2. Объект налогообложения и порядок учета доходов и расходов.

Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Порядок учета доходов и расходов и их виды, характерные для конкретной компании, также требуют отражения в учетной политике.

Особое внимание нужно обратить на порядок отражения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С 2015 года из кодекса исключен метод ЛИФО. А это значит, что компания может для целей налогового учета использовать один из следующих методов оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Расходы по процентам в отношении займов и кредитов учитываются в 2015 году в любом размере, кроме займов и кредитов взаимозависимым лицам, в этом случае нужно руководствоваться ст. 269 НК РФ. Поэтому из налоговой политики УСН в 2016 году надо исключить норму о порядке их нормирования.

Для целей налогообложения амортизируемым в налоговом учете будет считаться, так же, как и в бухгалтерском, имущество стоимостью выше 100 000 руб.

3. Регистры налогового учета.

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета – это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Таким образом, учетную политику необходимо построить с учетом обязательных положений учетной политики и изменений законодательства.

Но самым распространенным является вопрос: почему «упрощенцу» нужна учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета?

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Дополнять учетную политику можно в любое время. Это может потребоваться, например, если у вас появились новые операции или виды деятельности и вам понадобилось регламентировать порядок их учета.

Почему «упрощенцу» нужна учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета?

Учетная политика нужна для различных целей.

Во-первых, учетная политика позволяет нивелировать налоговые риски при возникновении спорных вопросов с проверяющими органами.

Во-вторых, учетная политика дает важную информацию для учредителей, директоров, инвесторов об организации налогового и бухгалтерского учета.

В-третьих, ведение учетной политики установлено законодательно.

Согласно ст. 8 Закона № 402-ФЗ учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 01 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и(или) нормативных правовых актов
  по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п. (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»).

В-четвертых, компания может урегулировать особенности ведения учета, характерные именно для определенной компании.

Порядок учета отдельных доходов и расходов организация должна определить самостоятельно и закрепить свое решение в учетной политике. Например, организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, самостоятельно выбирают метод оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, учетная политика способствует решению многих вопросов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Менять налоговую учетную политику каждый год не обязательно. Утвердите ее на любой срок, как вам угодно. Корректировать документ нужно, только если вы сами решили поменять способы учета или изменилось налоговое законодательство.

Нужно ли учетную политику утверждать каждый год или достаточно один раз?

На основании положений законодательства учетная политика применяется последовательно из года в год, то есть достаточно ее утвердить один раз, и она будет применяться в течение нескольких лет.

Однако на практике такое постоянство редко встречается в компаниях, поскольку законодательство постоянно меняется, особенно если говорить о налоговом учете.

Например, с 2016 года «упрощенцев» касаются следующие основные изменения:

• введение ежеквартальной отчетности по налогу на доходы физических лиц;
• изменение порога для начисления амортизации;
• в отношении объекта налогообложения «доходы» регионы получили право устанавливать пониженные ставки налога;
• если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов по таким обязательствам составляют 75% и 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Поэтому каждый год необходимо вносить изменения. Но если изменений будет много, то учетная политика будет плохо восприниматься и в ней трудно будет разобраться, поэтому учетную политику лучше утверждать ежегодно.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Представлять учетную политику в налоговую инспекцию не нужно, такого требования в НК РФ нет. Ревизоры могут попросить этот документ лишь при проведении выездной налоговой проверки.

Фрагменты обязательных положений

Как «театр начинается с вешалки», так и учетная политика начинается с приказа, который ее утверждает.

Приведем пример приказа и обязательных положений для целей бухгалтерского и налогового учета.

СОВЕТ АВТОРА

Пропишите в своей учетной политике только те моменты учета, которые в Налоговом кодексе не прописаны или есть выбор их нескольких вариантов.

В целом рекомендуется применять «зеркальные» нормы в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, что позволит снизить риски отсутствия каких-либо урегулированных положений для одного из видов учета.

• Назад