Займы сотрудникам

Многие организации практикуют выдачу займов своим сотрудникам как на крупные покупки (квартира, машина и т. п.), так и на дорогостоящее лечение самого сотрудника или членов его семьи. Данные займы могут выдаваться под проценты и беспроцентно, а иногда работодатель может и простить долг. Выдача денежных средств в виде займа, как и все движения денежных средств, требует документального оформления и отражения в бухгалтерском учете, а также правильного налогообложения.

Выдача денежных средств юридическим лицом своему работнику обязательно должна оформляться договором займа, согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ, в письменном виде. При этом, согласно ст. 807 ГК РФ, заем может быть выдан как денежными средствами (при этом только в рублях, так как в иностранной валюте займы в нашей стране имеют право выдавать только кредитные организации согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), которые заемщик обязуется вернуть в срок, оговоренный в договоре, так и другими вещами, тогда возврат осуществляется вещами такого же рода и качества.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При получении и возврате займов контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку при этом не происходит реализации товаров, работ, услуг.

- Письмо от 21.02.2008 № 03-11-05/40.

Условия такого договора можно рассмотреть в таблице 1.

Таблица 1.

№ п/п	Обязательные пункты в договоре займа	Примечание	Законодательство
1	Вид заемного средства	Денежные средства или другие вещи	Пункт 1 ст. 807 ГК РФ
2	Предоставление займа под проценты или беспроцентно	Если заем предоставляется беспроцентно, то в договоре это должно быть обязательно отражено, в противном случае заем считается выданным под проценты. Если же в договоре не отражен размер процентов, то сумма процентов принимается равной ставке рефинансирования, действующей на день уплаты всей суммы долга или его части в том месте, где находится организация, выдавшая заем. Если заем выдается беспроцентно, то считается, что данный заем предоставляется на личные нужды заемщика и данные средства не будут использованы им в предпринимательской деятельности	Статья 809 ГК РФ, с 01.06.2015 действуют положения новой ст. 317.1 ГК РФ, согласно которой в случае, если в договоре не оговорены проценты или их отсутствие, то включаются «законные проценты», равные ставке рефинансирования
3	Срок уплаты процентов	Если в договоре не указан срок уплаты процентов, то проценты должны уплачиваться ежемесячно весь период пользования займом	Пункт 2 ст. 809 ГК РФ
4	Срок возврата займа	Если в договоре не прописан срок возврата займа или срок возврата указан как момент востребования займа заимодавцем, то заемщик обязан погасить свой долг в течение 30 календарных дней с момента получения требования о возврате займа. Также можно прописать, как происходит гашение – полностью или частично по согласованному графику	Пункт 1 ст. 810 ГК РФ
5	Возможность погашения займа досрочно	Заемщик имеет право досрочно погасить беспроцентный заем. Если заем предоставлен под проценты, то о его досрочном гашении заемщик обязан известить заимодавца	Пункт 2 ст. 810 ГК РФ
6	Срок извещения о досрочном гашении	Если договором не определен срок извещения о досрочном гашении займа, то заемщик обязан известить заимодавца о полном или частичном гашении займа не менее чем за 30 дней до дня возврата	Пункт 2 ст. 810 ГК РФ, Федеральный закон от 19.10.2011 № 284-ФЗ
7	Момент погашения займа	Оговаривается, что заем и проценты по нему считаются погашенными в момент внесения денежных средств на банковский счет или в кассу или удержания из заработной платы	Пункт 3 ст. 810 ГК РФ
8	Обязанности заемщика	Заемщик обязан вернуть заем в срок, оговоренный в договоре. При задержке возврата заемщик дополнительно уплачивает проценты. Размер этих процентов также указывается в договоре займа, но если данный момент не оговорен, то, согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ, размер процентов определяется из расчета средних банковских ставок по процентам, действующим по вкладам физических лиц в местности, где находится организация-заимодавец. Данный размер процентов действует в период с даты, оговоренной в договоре как дата возврата, и до даты реального возврата. Также данный размер процентов не заменяет собой размер процентов, под который был предоставлен заем, а является частичной компенсацией за задержку возврата денежных средств. В случае если договором предусмотрен график гашения займа, а заемщик пропустил срок по графику гашения, то заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата займа с процентами, если заем выдан под проценты	Статья 811 ГК РФ, Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ
9	Цель предоставления займа	Если заем предоставлен заемщику на определенные цели (целевой заем), то заимодавец имеет право контролировать использование данного займа, а заемщик обязан предоставить возможность для такого контроля. В противном случае заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата заемных средств. Если же заем сотрудник получает с целью приобретения готового жилья или для строительства жилья, а также для приобретения земельного участка под это строительство, то данный момент обязательно необходимо отметить в договоре, так как от этого будет зависеть налогообложение материальной выгоды заемщика налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)	Статья 814 ГК РФ
10	Сумма займа	По закону ограничений для суммы займа своим сотрудникам нет. Но если сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества организации за последний отчетный период, отраженной в бухгалтерской отчетности, то решение о выдаче займа должен принимать не директор организации, а совет директоров, общее собрание участников общества или акционеров
11	Способ получения займа	Получить заем сотрудник может как из кассы организации, так и перечислением на банковский счет
12	Способ возврата займа	Гасить полученный заем сотрудник может так же, как и получал – путем внесения в кассу организации, перечислением средств на банковский счет, а также написав заявление на удержание суммы займа из заработной платы

Налоговые последствия для сторон

Сумма выданного займа сотруднику не является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу. Следовательно, и возврат самого займа не является доходом организации. Но если заем выдан под проценты, то сумма полученных процентов по такому договору является внереализационным доходом и подлежит налогообложению в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 328 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа «упрощенцами» не учитывается при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев ни сам заем, ни проценты по нему, ни материальная выгода сотрудника от экономии на процентах не входят, так как данные суммы не связаны с выполнением каких-либо работ или услуг физическим лицом в пользу организации-заимодавца.

Теперь разберемся с налогообложением заемщика – физического лица, а именно с НДФЛ. Если заем, который организация выдала своему сотруднику, согласно договору является беспроцентным или проценты по договору ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то тогда, согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, у данного сотрудника возникает материальная выгода от экономии своих средств, которая и подлежит налогообложению. Моментом получения данной материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является:

• момент уплаты процентов по процентному займу согласно договору – сумма уплаченных процентов;
• дата погашения полностью или частично, согласно договору (сразу вся сумма или ежемесячные платежи), беспроцентного займа – сумма процентов из расчета 2/3 ставки рефинансирования на сумму погашения займа, согласно письму Минфина РФ от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223.

Сам расчет материальной выгоды можно сделать по формуле:

Мв (Материальная выгода) = Сз (Сумма займа) x (2/3 ст. р. (ставка рефинансирования в процентах, действующая на дату полного или частичного гашения займа (при беспроцентном займе) или на дату уплаты процентов по займу (при процентном займе)) – ст. з. (ставка процентов по договору займа)) : 365 (366) (календарные дни в году – 365 и в високосном году – 366) x П (период пользования заемными средствами (при беспроцентном займе) или период, за который начисляются проценты (при процентном займе) в календарных днях).

Кратко это можно представить так:

Налогооблагаемая база по материальной выгоде облагается НДФЛ по ставке:

• 35%, если сотрудник является налоговым резидентом РФ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ;
• 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ согласно п. 3 ст. 224 НК РФ.

Хотя НДФЛ – это налог, который платит сотрудник, но обязанность его удержать из его доходов (заработной платы) и перечислить в бюджет лежит, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, на организации. При этом удержания из заработной платы не могут превышать 50% от начисленной зарплаты, о чем упомянуто в письме Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Если сумма НДФЛ превышает 50%, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок, не превышающий одного календарного месяца, организация-заимодавец как налоговый агент своего работника обязана письменно известить налогоплательщика и свой налоговый орган о невозможности удержать полностью сумму НДФЛ, указав при этом сумму долга налогоплательщика – заемщика. Для этого бухгалтерия организации должна заполнить специальное сообщение, утвержденное приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». И тогда обязанность погасить задолженность по НДФЛ возлагается в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ на само физическое лицо – заемщика, который не позднее 30 апреля следующего года должен представить в налоговую инспекцию в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ налоговую декларацию, а затем в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ не позднее 15 июля года представления декларации – уплатить остаток НДФЛ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Принудительное удержание из зарплаты работника средств для погашения долга по займу недопустимо.

При этом если заем был получен на строительство или приобретение жилья, а также на приобретение земельного участка как под строительство дома, так и уже с построенным на этой земле жильем на территории РФ, а сотрудник еще не использовал свое право на имущественный налоговой вычет, то согласно абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ данная материальная выгода освобождается от налогообложения. Правда, для этого необходимо соблюсти некоторые условия:

• в договоре займа прописать цель получения займа, которая совпадает с абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ;
• сотруднику необходимо посетить свою налоговую инспекцию и оформить имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая инспекция в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ оформляет в адрес организации-заимодавца как налогового агента данного сотрудника письмо (справку, уведомление) о предоставлении данному работнику права на освобождение
  от налогообложения материальной выгоды согласно письму Минфина России от 07.06.2013
  № 03-04-06/21233.

Но на практике налоговики выдают такой документ, только если налогоплательщик будет получать имущественный вычет через своего работодателя – налогового агента. Если же работник решил получить имущественный вычет целиком через налоговую инспекцию, то с процессом освобождения от налогообложения материальной выгоды на процентах могут возникнуть проблемы.

Если же сотрудник просит руководство о займе с целью погашения ипотечного кредита, по которому он получил квартиру, то согласно письму Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-04-05-01/727 данный целевой заем не подпадает под освобождение от налогообложения, так как квартира уже куплена на момент заключения договора и данная ситуация не подпадает под действие абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, и соответственно платить НДФЛ с материальной выгоды придется.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Федеральным законом № 113-ФЗ не урегулирован вопрос о дате получения дохода в виде материальной выгоды при беспроцентных займах. Возможно, в данной ситуации также следует применять правила пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть определять материальную выгоду по беспроцентным займам на последний день каждого месяца.

Изменения, вступающие в силу с 01.01.2016

С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах будет признаваться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ)). При этом Налоговый кодекс не предусматривает переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным займам, выданным до 2016 года, будет 31 января 2016 года, второй датой – 29 февраля 2016 года и так далее на каждый последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца. Налоговый кодекс также не предусматривает расчет материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства. Получается, что если заем, скажем, получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В договоре рекомендуется указать способ возврата работником займа. Наиболее распространенным способом является внесение средств наличными в кассу работодателя.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции, связанные с предоставлением и возвратом займов своим сотрудникам, отражаются на субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Также нужно учесть, что согласно п. 2 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У есть разрешенный список, на что можно расходовать выручку из кассы организации. Предоставление займа сотруднику в этот список не входит, соответственно если принято решение о выдаче займа, то выручку из кассы надо сдать в банк, потом получить эти деньги из банка в кассу организации и только затем выдать ее сотруднику. Так что лучшим вариантом предоставления займа будет перечисление денежных средств на карту сотруднику.

Пример 1.

ООО «Фаворит» 31 октября 2015 г. предоставило своему главному инженеру В. Н. Карпову – налоговому резиденту РФ – заем на приобретение автомобиля в сумме 300 000 руб. сроком на 10 месяцев под 3% годовых с ежемесячной выплатой процентов и части долга (300 000 руб. : 10 мес. = 30 000 руб.). Для простоты расчета определим, что ставка рефинансирования за период пользования В. Н. Карповым средствами не менялась и составляла 8,25%. Поэтому 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в сумме 8,25% будет равно 5,5% (2/3 x 8,25%). Но бухгалтерии надо проверять ставку рефинансирования на каждую дату гашения процентов.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	31.10.2015	Выдача займа В. Н. Карпову путем перечисления на карту	73.1	51	300 000
2	30.11.2015	Погашена первая часть займа	51	73.1	30 000
3	30.11.2015	Начислены проценты за месяц пользования займом (300 000 руб. x 3% : 365 дн. x 30 дн. = 739,73 руб.). Остаток займа на 01.12.2015 – 270 000 руб.	73.1	91.1	739,73
4	30.11.2015	Оплачены проценты за месяц	51	73.1	739,73
5	30.11.2015	Рассчитана материальная выгода В. Н. Карпова от пользования займом за месяц по формуле: Мв = Сз x (2/3 ст. р. – ст. з.) : 365 дн. x П. Итого материальная выгода за первый месяц равна 300 000 руб. x (5,5% – 3%) : 365 дн. x 30 дн. = 616,44 руб. Данная операция не отражается в бухгалтерском учете, а оформляется бухгалтерской справкой
6	30.11.2015	Удержан НДФЛ с материальной выгоды В. Н. Карпова по ставке 35% (616,44 руб. x 35% = 216,00 руб.)	70	68.1	216,00
7	30.11.2015	Перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды	68.1	51	216,00
8	31.12.2015	Погашена вторая часть займа	51	73.1	30 000
9	31.12.2015	Начислены проценты за месяц пользования займом (270 000 руб. x 3% : 365 дн. x 31 день = 687,95 руб.). Остаток займа на 01.01.2016 – 240 000 руб.	73.1	91.1	687,95
10	31.12.2015	Оплачены проценты за месяц	51	73.1	687,95
11	31.12.2015	Рассчитана материальная выгода В. Н. Карпова от пользования займом за месяц. Итого материальная выгода за второй месяц равна 270 000 руб. x (5,5% – 3%) : 365 дн. x 31 день = 573,29 руб.
12	31.12.2015	Удержан НДФЛ с материальной выгоды В. Н. Карпова по ставке 35% (573,29 руб. x 35% = 201 руб.)	70	68.1	201,00
13	31.12.2015	Перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды	68.1	51	201,00
14	31.01.2016	Погашена третья часть займа	51	73.1	30 000
15	31.01.2016	Начислены проценты за месяц пользования займом (240 000 руб. x 3% : 366 (високосный год) дн. x 31 день = 609,84 руб.). Остаток займа на 01.02.2016 – 210 000 руб.	73.1	91.1	609,84
16	31.01.2016	Оплачены проценты за месяц	51	73.1	609,84
17	31.01.2016	Рассчитана материальная выгода В. Н. Карпова от пользования займом за месяц. Итого материальная выгода за третий месяц равна 240 000 руб. x (5,5% – 3%) : 366 (високосный год) дн. x 31 день = 508,20 руб.
18	31.01.2016	Удержан НДФЛ с материальной выгоды В. Н. Карпова по ставке 35% (508,20 руб. x 35% = 178 руб.)	70	68.1	178,00
19	31.01.2016	Перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды	68.1	51	178,00

И так до полного погашения займа. Если же предположить, что В. Н. Карпов уволится до окончательного погашения займа, то оставшаяся сумма займа на основании бухгалтерской справки-расчета должна быть переведена на счет 58, так как договор займа является процентным и согласно п. 2 ПБУ 19/02 сумма непогашенной задолженности по займу должна учитываться как финансовое вложение:

Д-т 58 К-т 73.1.

Пример 2.

ООО «Карго» 15 октября 2015 г. предоставило своему инженеру по безопасности А. П. Крайнову – налоговому резиденту РФ – беспроцентный заем на дорогостоящее лечение в сумме 100 000 руб. сроком на 10 месяцев с ежемесячной выплатой части долга (100 000 руб. : 10 мес. = 10 000 руб.). Для простоты расчета определим, что ставка рефинансирования за период пользования А. П. Крайновым средствами не менялась и составляла 8,25%. Поэтому 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в сумме 8,25% будет равно 5,5% (2/3 x 8,25%).

Бухгалтер ООО «Карго» сделал следующие проводки:

Таблица 3.

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	15.10.2015	Выдача займа А. П. Крайнову путем перечисления на карту	73.1	51	100 000
2	15.11.2015	Погашена первая часть займа	51	73.1	10 000
3	15.11.2015	Рассчитана материальная выгода А. П. Крайнова от пользования займом за месяц по формуле: Мв = Сз x (2/3 ст. р. – ст. з.) : 365 дн. x П. Итого материальная выгода за первый месяц равна 100 000 руб. x (5,5% – 0%) : 365 дн. x 31 день = 467,12 руб. Данная операция не отражается в бухгалтерском учете, а оформляется бухгалтерской справкой. Остаток займа на 16.11.2015 – 90 000 руб.
4	15.11.2015	Удержан НДФЛ с материальной выгоды А. П. Крайнова по ставке 35% (467,12 руб. x 35% = 163,00 руб.)	70	68.1	163,00
5	15.11.2015	Перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды	68.1	51	163,00
6	15.12.2015	Погашена вторая часть займа	51	73.1	10 000
7	15.12.2015	Рассчитана материальная выгода А. П. Крайнова от пользования займом за месяц. Итого материальная выгода за второй месяц равна 90 000 руб. x (5,5% – 0%) : 365 дн. x 30 дн. = 406,85 руб. Остаток займа на 16.12.2015 – 80 000 руб.
8	15.12.2015	Удержан НДФЛ с материальной выгоды А. П. Крайнова по ставке 35% (406,85 руб. x 35% = 142 руб.)	70	68.1	142,00
9	15.12.2015	Перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды	68.1	51	142,00
10	15.01.2016	Погашена третья часть займа	51	73.1	10 000
11	31.01.2016	В соответствии с новой редакцией пп. 7 п. 1 ст. 223, вступающей в силу с 01.01.2016, материальную выгоду будем теперь определять на последнее число месяца действия займа. Остаток займа на 16.01.2016 – 70 000 руб. Рассчитана материальная выгода А. П. Крайнова от пользования займом за месяц. Итого материальная выгода за третий месяц равна сумме за декабрь 2015 г. и январь 2016 г.: - за декабрь 2015 г. – 80 000 руб. x (5,5% – 0%) : 365 дн. x 16 дн. = 192,88 руб.;  - за январь 2016 г. – 80 000 руб. x (5,5% – 0%) : 366 (високосный год) дн. x 15 дн. = 180,33 руб.;  - за январь 2016 г. – 70 000 руб. x (5,5% – 0%) : 366 (високосный год) дн. x 16 дн. = 168,31 руб.  192,88 + 180,33 + 168,31 = 541,52 руб.
12	31.01.2016	Удержан НДФЛ с материальной выгоды А. П. Крайнова по ставке 35% (541,52 руб. x 35% = 190 руб.)	70	68.1	190,00
13	31.01.2016	Перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды	68.1	51	190,00

Аналогично пока займ не будет погашен. Предположим, что А. П. Крайнов уволится из организации, не погасив заем до конца. Так как договор займа является беспроцентным, то оставшуюся сумму займа на основании бухгалтерской справки-расчета нужно будет перевести на счет 76:

Д-т 76 К-т 73.1.

В налоговом учете организация отражает только полученные проценты по займу в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ, а сама выдача займа сотруднику, а также его гашение, не отражаются ни в составе доходов, ни в составе расходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Непогашение долга по договору займа не является основанием для самовольного удержания из зарплаты работника суммы займа и(или) процентов по нему, для каких-либо ограничений трудовых прав работника, в том числе создания препятствий при увольнении по собственному желанию.

Прощение долга

Если у заемщика тяжелая жизненная ситуация, то организация вправе пойти навстречу работнику и простить ему долг по договору займа. Для проведения данной операции есть два варианта:

• между работником и организацией заключается соглашение о прощении долга;
• между работником и организацией заключается договор дарения.

В любом случае данная операция оформляется в бухгалтерском учете на сумму прощенного долга:

Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

При этом данная сумма не уменьшает налогооблагаемый доход, каким бы вариантом организация и работник ни воспользовались.

Итак, организация и работник оформили прощение долга соглашением. В таком случае:

• прекращается расчет материальной выгоды от экономии на процентах;
• у работника с момента подписания данного соглашения возникает доход на сумму прощенного долга;
• данная сумма подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%, а также страховые взносы на основании писем Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19.

Если же данная процедура оформляется договором дарения, то:

• также прекращается расчет материальной выгоды от экономии на процентах;
• у работника с момента подписания данного соглашения возникает доход на сумму прощенного долга. Данная сумма подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%, но при этом работник имеет право на налоговый вычет с суммы подарков в размере 4000 руб.;
• в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ сумма прощенного займа не подлежит включению в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Данное положение подтверждает и постановление ФАС Поволжского округа от 24.12.2013 № А65-8304/2013, так как договор дарения является не трудовым, а гражданско-правовым. Таким образом, договор дарения на основании п. 1 ст. 572 ГК РФ не предусматривает обязанность и возможность оказания каких-либо услуг физическим лицом в адрес организации в оплату полученного займа.

Но если на организации документально зафиксирована обязанность выдавать займы своим сотрудникам и прощать им долги, да еще и указано, при каком стаже и за какие заслуги это полагается, то проверяющие из Минздравсоцразвития решат, что прощенный долг является своего рода премией за трудовые заслуги, и соответственно потребуют оплатить взносы.

Как видим, чтобы избежать излишнего налогообложения, лучше оформить прощение долга через договор дарения. При этом важно подчеркнуть, что долг простили в связи с тяжелым финансовым положением заемщика.

Все это даст возможность налогоплательщику доказать, что сумма прощенного долга не входит в налогооблагаемую базу по страховым взносам, о чем говорится в следующих документах: в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12; в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2013 № А53-4688/2012; в определении ВАС РФ от 16.10.2013 № ВАС-13857/13; в постановлении ФАС Поволжского округа от 06.08.2013 № А65-30561/2012.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.

Документальное оформление

Информацию о том, какие документы необходимо оформить организации, чтобы выдать заем своему работнику, представим в виде алгоритма действий.

Шаг 1. Сотрудник пишет заявление в произвольной форме с просьбой о выдаче займа.

Шаг 2. Руководитель организации определяет:

• требуется ли согласие учредителей или акционеров;
• есть ли возможность выдать заем сотруднику в такой сумме и на такой срок;
• какой заем выдать – беспроцентный или под проценты, а также размер процентов;
• требуются ли какие-то гарантии от данного сотрудника – поручительство коллег или залог.

Шаг 3. При необходимости проводится собрание учредителей или акционеров. Решение данного собрания оформляется протоколом.

Шаг 4. Заключается договор займа. При необходимости оформляются договор поручительства или договор залога.

Шаг 5. Издается приказ о выдаче займа и осуществляется выдача денежных средств.

На этом шаге документы на получение займа окончательно оформлены, и дальше уже начинается гашение займа сотрудником и расчеты бухгалтерии по его материальной выгоде.

• Назад
• Вперёд