Новая декларация по ЕНВД

Закончился первый квартал 2016 года, а значит скоро сдавать квартальную отчетность. Чаще всего именно в первом квартале вводится либо новая отчетность, либо новая форма уже существующей декларации. И этот квартал не исключение, причем по итогам данного отчетного периода вводится и новая отчетность (6-НДФЛ), и новая налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНВД). Здесь мы рассмотрим именно новую декларацию по ЕНВД.

Новая форма «Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности» утв. приказом ФНС от 22.12.2015 № ММВ-7-3/590@, зарег. в Минюсте России 27.01.2016 № 40825.

Данная форма носит тот же номер по КНД 1152016, так как вышеуказанным приказом внесены изменения в прежнюю форму, которая действовала согласно приказу ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ с III квартала 2014 г.

По этой форме декларации организациям или индивидуальным предпринимателям, находящимся на системе ЕНВД, надо будет отчитаться уже за I квартал 2016 г., то есть уже до 20.04.2016. Ну и, соответственно, за последующие кварталы 2016 г.:

• за II квартал 2016 г. – до 20.07.2016;
• за III квартал 2016 г. – до 20.10.2016;
• за IV квартал 2016 г. – до 20.01.2017.

Итак, рассмотрим, какие же изменения утверждены приказом от 22.12.2015.

 

№	Пункт в декларации	По старой форме	По новой форме	Примечание
1	Титульный лист декларации: «МП»	В старой форме «МП» стояло и требовалось ставить печать	Теперь «МП» отсутствует, так как сейчас для организаций и ИП наличие печати не обязательно	Пункт 1.1.1 приказа от 22.12.2015
2	Штрих-коды декларации	1-й лист – 02912011; 2-й лист – 02912028; 3-й лист – 02912035; 4-й лист – 02912042	1-й лист – 02913018; 2-й лист – 02913025; 3-й лист – 02913032; 4-й лист – 02913049	Пункт 1.1.2 приказа от 22.12.2015
3	Раздел 2 «Расчет сумм ЕНВД по отдельным видам деятельности» (далее – «Раздел 2»)	Так как ранее ставка налога по ЕНВД была единой и равнялась 15%, то необходимости в указании в декларации размера ставки не было. А просто по строке «110» раздела 2 декларации была прописана формула: «Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период (руб.) (стр. 100 х 15 : 100)»	Теперь в этот раздел введена строка «105», где необходимо указать ставку налога в процентах, действующую для данного вида деятельности, облагаемого ЕНВД в данном регионе. А по строке «110» теперь прописана формула: «Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период (руб.) (стр. 100 х стр. 105 : 100)»	Данное изменение связано с тем, что согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ с 01.01.2016 в ст. 346.31 НК РФ региональные власти имеют теперь право своим решением устанавливать ставку по ЕНВД в диапазоне от 7,5 до 15%. При этом в одном и том же регионе ставки тоже могут варьирироваться для различных видов деятельности. Данное решение региональных властей должно быть отражено на сайте или на стенде в коридорах местной налоговой инспекции

Напомним, что представление в налоговую инспекцию нулевых деклараций по ЕНВД не предусмотрено законодательством, так как сама система ЕНВД – это система налогообложения не полученного дохода, а дохода, рассчитанного из предполагаемого (вмененного) налога на основании таких физических показателей, как количество:

• работающих сотрудников, занятых данным видом деятельности;
• квадратных метров помещения, где осуществляется деятельность организации или ИП;
• транспортных единиц, обслуживающих данное производство.

Данные физические показатели отражаются в «Разделе 2» по графе «2» отдельно по каждому месяцу квартала по строкам 070, 080, 090 соответственно.

Также следует помнить, что обычно с нового года начинает действовать новый коэффициент-дефлятор К1, который устанавливается специальным приказом Минэкономразвития (далее – МЭР) РФ и указывается в «Разделе 2» по строке 050. В 2016 г. приказом МЭР РФ от 18.11.2015 № 854 значение К1 оставлено равным 1,798, то есть на уровне 2015 г.

Корректирующий коэффициент К2 определяется местом ведения деятельности на ЕНВД и устанавливается местной властью, и, соответственно, внести изменение в его значение может тоже только региональное собрание. Уточнить его значение на 2016 г. можно на сайте ФНС.

Формулу по исчислению налога на ЕНВД не изменили, поэтому рассчитать налог можно следующем путем:

Совмещение ЕНВД с УСН

Как организации, так и ИП имеют право совмещать два спецрежима по налогообложению – УСН и ЕНВД, но при этом должны соблюдаться несколько условий в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ:

• численность всех сотрудников предприятия (и на УСН, и на ЕНВД) должна быть не более 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств, числившихся на балансе предприятия (и на УСН, и на ЕНВД), должна быть не более 100 млн руб.;
• предельная сумма дохода относится только к доходам, полученным по деятельности, облагаемой УСН;
• при этом в соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ все налогоплательщики, применяющие совмещение режимов, должны вести раздельный налоговый учет по доходам и расходам с разбивкой на УСН и ЕНВД (организации вдобавок к этому должны вести и раздельный бухгалтерский учет).

То есть и имущество, и сотрудников надо поделить на три категории:

     1) занятых только видами деятельности на УСН;

     2) занятых только видами деятельности на ЕНВД;

     3) занятых деятельностью и на УСН, и на ЕНВД – это административно-управленческий персонал (АУП).

Проще, конечно, совмещать ЕНВД с УСН с системой налогообложения «доходы», так как в таком случае система принятия к уменьшению налогов на суммы уплаченных за сотрудников страховых взносов совпадает.

Варианты распределения страховых взносов, уплаченных ИП за себя и за работников, представлены в таблице:

Страховые взносы, уплаченные:	Система налогообложения
	ЕНВД		УСН («доходы»)
	ИП работает один	ИП использует работников	ИП работает один	ИП использует работников
за работников	Нет работников	Сумма уплаченных страховых взносов за работников, занятых деятельностью на ЕНВД, уменьшает сумму к уплате ЕНВД, но не более чем на 50% от рассчитанного налога	Нет работников	Согласно письму Минфина России от 05.05.2014 № 03-11-11/20974 сумма уплаченных страховых взносов за работников, занятых деятельностью на УСН, и уплаченных фиксированных взносов за ИП уменьшает сумму к уплате налога УСН (в том числе авансовые платежи), но не более чем на 50% от рассчитанного налога
за себя в виде фиксированных взносов в ПФР  и ФОМС	Сумма взносов принимается без ограничения. При этом согласно письму Минфина России от 26.05.2014  № 03-11-11/24975, если ИП совмещает УСН и ЕНВД без применения наемного труда, то он сам вправе решить, по какому из налогов ему учесть данный вычет без ограничения. При этом, если есть работники и они заняты только деятельностью на УСН, то согласно письму от 02.08.2013 № 03-11-11/31222 ИП имеет право принять к вычету свои взносы по ЕНВД в полном объеме	Если есть работники, то уменьшить сумму налога на фиксированные взносы нельзя	Сумма взносов принимается без ограничения. При этом существует обратная ситуация: если у ИП работники заняты только деятельностью, облагаемой ЕНВД, то согласно письму Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167 ИП имеет право принять свои взносы в виде вычета по налогу на УСН в полном объеме

Если же разделить работников на занятых только деятельностью на УСН или на ЕНВД невозможно (АУП), то, согласно письму Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790, суммы уплаченных страховых взносов надо делить пропорционально доходам по видам деятельности. Рассмотрим это на примере.

Пример 1.

ИП Максимов совмещает УСН («доходы») и ЕНВД, налоговый учет ведет кассовым методом, то есть учитываются те доходы, которые оплачены. Для простоты примера сотрудник у ИП Максимова один (бухгалтер), поэтому страховые вычеты учитываются как при УСН, так и при ЕНВД. За I квартал 2016 г. ИП Максимов перечислил страховых взносов за бухгалтера в сумме 9060 руб. и фиксированных платежей за себя – 5788,33 руб.

Доходы за I кв. 2016 г. от деятельности по ЕНВД – 600 000 руб., а по УСН – 900 000 руб.

Расчет данного примера удобней рассмотреть в таблице:

№	Показатель	Январь, руб.	Февраль, руб.	Март, руб.	Итого за квартал, руб.
1	Доход по УСН	300 000	300 000	300 000	900 000
2	Доход по ЕНВД	200 000	200 000	200 000	600 000
3	Общий доход	500 000	500 000	500 000	1 500 000
4	Доля УСН в общем доходе (стр. 1 : стр. 3)	0,6	0,6	0,6	0,6
5	Доля ЕНВД в общем доходе (стр. 2 : стр. 3)	0,4	0,4	0,4	0,4
6	Зарплата бухгалтера	10 000	10 000	10 000	30 000
7	Доля зарплаты по УСН (стр. 6 x стр. 4)	6000	6000	6000	18 000
8	Доля зарплаты по ЕНВД (стр. 6 x стр. 5)	4000	4000	4000	12 000
9	Начисленные страховые взносы на зарплату по УСН (стр. 7 x 30,2%)	1812	1812	1812	5436
10	Начисленные страховые взносы на зарплату по ЕНВД (стр. 8 x 30,2%)	1208	1208	1208	3624
11	Общая сумма страховых взносов, уплаченных за работника	3020	3020	3020	9060
12	Сумма уплаченных фиксированных платежей за ИП				5788,33
13	Сумма рассчитанного авансового платежа по УСН за I кв. 2016 г. (стр. 1 x 6%)				54 000
14	Сумма принимаемого вычета, уменьшающего авансовый платеж по УСН (стр. 9 + стр. 12)				11 224 – данная сумма меньше 50% от 54 000, поэтому сумму принимаем полностью
15	Сумма авансового платежа по УСН к уплате (стр. 13 – стр. 14)				42 776
16	Сумма налога на ЕНВД за I кв. 2016 г. (для простоты примера мы просто возьмем сумму рассчитанного налога из примера 2)				20 725
17	Сумма налога ЕНВД к уплате по сроку 20.04.2016 (стр. 16 – стр. 10)				17 101

ВАЖНО В РАБОТЕ

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ если декларация по ЕНВД не будет подана в налоговую инспекцию или будет подана с опозданием (например, вместо 20 апреля будет представлена 21 апреля 2016 г.), то налоговики оштрафуют налогоплательщика минимум на 1000 руб., а максимум – на 30% от суммы рассчитанного ЕНВД. При этом расчет штрафа идет путем умножения 5% от суммы налога на количество месяцев непредставления декларации, при этом 21 апреля уже будет считаться как один месяц опоздания.

Пример 2.

А. В. Данилов зарегистрировался как ИП 25.01.2016 и выбрал в качестве системы налогообложения ЕНВД.

Необходимые для расчета данные приведем в таблице:

Показатель	Значение	Раздел в декларации	Строка в разделе
Вид деятельности	Розничная торговля	Титульный лист	Код ОКВЭД
Вид деятельности	Розничная торговля	Раздел 2	Стр. 010
Площадь торгового зала	25 кв. м	Раздел 2	Строки 070, 080 и 090
Базовая доходность	1800 руб.	Раздел 2	Стр. 040
Коэффициент К1	1,798	Раздел 2	Стр. 050
Коэффициент К2	0,85	Раздел 2	Стр. 060
Ставка налога	15%	Раздел 2	Стр. 105
Уплаченные страховые взносы за работников	10 600,00 руб.	Раздел 3	Стр. 020
Фиксированные взносы с ИП на 2016 г. составят: в ПФР – 19 356,48 руб. и в ФОМС – 3796,85 руб., итого – 23 153,33 руб.	Сумму за год делим на 4 квартала = (19 356,48 + 3796,85) : 4 = 5788,33 руб. – эту сумму Данилов должен заплатить в I квартале, независимо от того, есть у него работники или нет, так как это взносы за него	Раздел 3	Стр. 030 (в случае отсутствия работников)

Для начала заполним титульный лист декларации (рисунок 1), указав:

• код налогового периода для ЕНВД I квартала – «21»;
• код по месту учета – «320» (код для ИП по месту осуществления деятельности, если бы Данилов осуществлял не стационарную торговлю, а развозную, то он бы проставил код «120», если же это была организация, то ее коды «310» и «214» соответственно);
• код ОКВЭД – «52.12».

рисунок 1

После титульного листа (лист 1) Данилов заполнит сначала не 2-й лист, а 3-й – «Раздел 2» (рисунок 2), где он рассчитает сумму налога по вышеуказанным данным.

Для начала следует по справочнику заполнить код вида предпринимательской деятельности, в нашем случае это «07» («Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы»).

Потом нужно заполнить адрес и ОКТМО.

После этого надо внести данные для расчета, указанные выше (строки 040, 050, 060, 070, 080, 090, 105), а потом рассчитать строку 100 (налоговая база) и строку 110 (собственно сама сумма ЕНВД за квартал).

рисунок 2

При этом Данилов по строке 070 в графе 3 укажет количество календарных дней в январе 2016 г., когда он начал осуществлять свою деятельность, тем самым скорректирует величину налоговой базы за неполный месяц.

Итак, в графе 4 мы получаем налоговую базу за месяц.

По стр. 070 (за январь 2016 г.) рассчитываем: 1800 x 1,798 x 0,85 x 25 x 7 : 31 (в январе 31 календарный день) – получаем 621 руб. (декларация заполняется в полных рублях, то есть если у нас получилось 621 руб. 18 коп., то мы указываем «621», а если получили 621 руб. 52 коп., то «622» соответственно).

По стр. 080 (за февраль 2016 г.) рассчитываем: 1800 x 1,798 x 0,85 x 25 – получаем 68 774 руб.

По стр. 090 (за март 2016 года) рассчитываем: 1800 x 1,798 x 0,85 x 25 – получаем 68 774 руб.

Суммировав всю налоговую базу за квартал (621 + 68 774 + 68 774), мы получаем 138 169 руб. и заполняем строку «100».

Умножив полученную налоговую базу (138 169) на ставку налога (15), мы получаем по строке «110» сумму налога – 20 725 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если ИП или организация осуществляет несколько видов деятельности или занимается деятельностью в нескольких местах, то в таком случае бухгалтер заполнит не один лист «Раздела 2», а столько, сколько видов деятельности или сколько мест ведения торговли, находящихся на ЕНВД, зарегистрировано на предприятии.

Итак, мы получили сумму налога (стр. 110 «Раздела 2») и можем приступить к заполнению листа 4 «Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» (рисунок 3).

рисунок 3

Когда есть несколько заполненных «Разделов 2», то именно в «Разделе 3» их суммируют по строке «010».

Так как у ИП Данилова работают продавцы, то по строке «005» бухгалтер ставит признак «1», а сумму уплаченных за них страховых взносов отражает по строке «020».

рисунок 4

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП имеет право уменьшить сумму налога ЕНВД на сумму уплаченных за работников страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы рассчитанного налога, и только в случае отсутствия работников – на сумму уплаченных за себя фиксированных платежей. В нашем случае ИП Данилов уплатил за работников страховых взносов на сумму 10 600 руб., 50% от суммы рассчитанного ЕНВД – 20 725 x 50% = 103 62,50, что меньше суммы уплаченных взносов, поэтому по стр. «040» бухгалтер указывает сумму 10 363 руб.

рисунок 5

Вот теперь заполняем лист 2 – «Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет» (рисунок 4) и по стр. «020» этого раздела проставляем сумму, полученную по стр. «040» Раздела 3.

Для образца немного изменим данные примера. Пусть у ИП Данилова нет наемных работников, тогда лист 4 будет выглядеть так (рисунок 5).

Бывают случаи, что в начале года у ИП работали наемные работники, а потом они уволились. Согласно письму Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509 по тем кварталам, когда ИП работал один, он имеет право использовать свои взносы в качестве вычета в полном объеме по налогу.

• Назад
• Вперёд