Поделиться статьёй:
Дронов О. Б.,
практикующий юрист
Интернет-провайдер на УСН
Все мы пользуемся сегодня Интернетом, и дома, и на работе, и даже на мобильном телефоне. Мы настолько привыкли к нему, что вряд ли уже сможем обходиться без него. В организациях устанавливается множество рабочих программ, которые просто не будут работать без Интернета, используется электронная почта, а дома мы подключаем его даже для того, чтобы смотреть телевизор с большим количеством каналов.
В январе 2004 года в ст. 57 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» было введено понятие «универсальные услуги связи». К ним были отнесены услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием точек доступа и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием средств коллективного доступа.
Универсальные услуги являются обязательными для операторов универсальной связи и могут быть оказаны любому пользователю на всей территории РФ за определенную доступную цену, определенного качества и на определенный срок согласно постановлению Правительства РФ от 21.04.2005 № 241 «О мерах по организации оказания универсальных услуг связи».
Для взаимодействия с потребителями услуг интернет-провайдеры заключают с ними договор, который не всегда бывает на бумажном носителе, а возможен и его электронный вид. Помимо услуг по связи, интернет-провайдеры могут оказывать различные второстепенные услуги, такие как передача голосовых сообщений в режиме реального времени или, например, предоставление веб-ресурсов.
Также не секрет, что часто реализация услуг интернет-провайдеров осуществляется не напрямую, а через посредников за соответствующее комиссионное вознаграждение.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Контент-провайдер – это юридическое или физическое лицо, предлагающее определенный объем информации (контент) для ее размещения в дисковом пространстве сетевого сервера (web-сервера) компьютера, оборудованного специальной программой.
Какие расходы возникают у такой организации на УСН
Учет расходов у интернет-провайдера по обычному виду деятельности ведется с использованием ПБУ 10/99. Соответственно, могут быть расходы по обычным видам деятельности и прочие. Универсальные услуги, как правило, относятся к основным производственным процессам, хотя в расходах по обычным видам деятельности могут присутствовать еще и вспомогательные и совместные производственные процессы. Самые емкие расходы интернет-провайдеров – это расходы на электроэнергию, обеспечение работы каналов связи, разработку программного обеспечения и расходы по его амортизации, на закупку основных средств в виде различного сетевого оборудования, а также его амортизацию, ну и, конечно, расходы на заработную плату сотрудников.
Учет прочих расходов включается в стоимость универсальных услуг пропорционально расходам по обычным видам деятельности либо прямо относится на услуги. Учет прочих расходов ведется на счете 91.2.
Пример 1.
Пусть у нас имеется два заключенных договора, оба договора заключены в двух субъектах, например, пунктах А и Б. Один из них – на оказание универсальных услуг, и это будет основным видом деятельности, а второй – по неосновному виду деятельности, например, телефонная связь. Расходы в субъекте А составили: по основному виду деятельности – 700 000 руб., по неосновному – 400 000 руб., а расходы в субъекте Б – 1 000 000 руб. и 600 000 руб.
Сделаем бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 90.2.2 А | 30.02 (32.01, 33.01) | 700 000 | Отражена себестоимость передачи данных и предоставления доступа в Интернет (основной вид деятельности) в субъекте А |
| 90.2.1 А | 30.02 (32.01, 33.01) | 400 000 | Отражена себестоимость услуг телефонной связи (неосновной вид деятельности) в субъекте А |
| 90.2.2 Б | 30.02 (32.01, 33.01) | 1 000 000 | Отражена себестоимость передачи данных и предоставления доступа в Интернет (основной вид деятельности) в субъекте Б |
| 90.2.1 Б | 30.02 (32.01, 33.01) | 600 000 | Отражена себестоимость услуг телефонной связи (неосновной вид деятельности) в субъекте Б |
Крайне важно определение и обоснование размера убытков, которые могут нести операторы, оказывая универсальные услуги связи, так как это цель раздельного учета. Ежеквартальные отчеты операторов связи в связи с ведением раздельного учета должны полностью совпадать с данными, подаваемыми ими в контролирующие органы в виде бухгалтерской и статистической отчетности.
Интернет-провайдер – это юридическое или физическое лицо, предоставляющее контент-провайдеру дисковое пространство или выделенный сервер для размещения информации через выделенные каналы связи или в любой момент времени по требованию потребителя через телефонную сеть общего пользования с использованием системы идентификации. Деятельность интернет-провайдеров является лицензируемой, а используемые в их деятельности средства связи подлежат обязательной сертификации.
Какие доходы учитываются у такой организации на УСН
Все тарифы на оказание универсальных услуг строго регулируются государством. Поэтому учет доходов для интернет-провайдера отражается исходя из фактического объема услуги и размера тарифа либо введенных оператором в пределах установленного государством предельного уровня тарифов. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике. Также обязательно определить в учете счета доходов, так как помимо основного вида деятельности, как правило, имеется еще неосновной, и вести учет таких доходов нужно отдельно. Например, интернет-провайдеры могут оказывать услуги по обучению навыкам работы в Интернете, продавать дополнительное программное обеспечение, антивирусы, подключать такие современные услуги, как «умный дом», «родительский контроль» и даже охранную сигнализацию, продавать своим клиентам интернет-карты (позволяющие пользоваться Интернетом от собственного имени с любого компьютера), оказывать любую компьютерную помощь. Также одна из частых услуг, предоставляемых интернет-провайдером, – хостинг. Это создание для клиента виртуального сервера с круглосуточным обеспечением доступа пользователей к его веб-сайту.
На оказание универсальных услуг интернет-провайдеры в обязательном порядке должны заключать договор. Так как зачастую интернет-провайдеры работают не только в одном регионе, целесообразно вести учет, разделяя доходы по договорам относительно регионов. Могут быть введены соответствующие субсчета или составлены аналитические счета, а возможно и то и другое. Это удобно и практично.
Рассмотрим на примере.
Пример 2.
Пусть у нас имеется два заключенных договора, оба договора заключены в двух субъектах, например, пунктах А и Б. Один из них – на оказание универсальных услуг, и это будет основным видом деятельности, а второй – по неосновному виду деятельности, например, телефонная связь. Доход в субъекте А составил: по основному виду деятельности – 700 000 руб., по неосновному – 400 000 руб., а доход в субъекте Б – 1 000 000 руб. и 600 000 руб.
Сделаем бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 62 А | 30.1.2 А | 700 000 | Отражены доходы по основному виду деятельности (оказание универсальной связи) в субъекте А |
| 62 А | 90.1.1 А | 400 000 | Отражены доходы по неосновному виду деятельности (оказание услуг телефонной связи) в субъекте А |
| 62 Б | 90.1.1 Б | 1 000 000 | Отражены доходы по основному виду деятельности (оказание универсальной связи) в субъекте Б |
| 62 Б | 90.1.1 Б | 600 000 | Отражены доходы по неосновному виду деятельности (оказание услуг телефонной связи) в субъекте Б |
Сложности учета отдельных доходов и расходов
Остановимся немного подробнее на сложностях учета отдельных доходов и расходов.
Для начала разберем хостинг. Итак, это, как мы уже выяснили, – услуга по предоставлению дискового пространства для размещения на нем веб-сайтов пользователей, а также работы по техническому сопровождению и поддержке этих веб-сайтов. Логично предположить, что такие услуги у интернет-провайдера могут быть оформлены как арендные, так как по сути интернет-провайдер дает во временное пользование принадлежащее ему дисковое пространство. Но это ошибочно, так как при подобной «аренде» не происходит факта передачи выгод и рисков «арендатору» и дисковое пространство нельзя как-то определенно идентифицировать. Поэтому при учете доходов от данного вида деятельности использование счета 91 (как обычно при аренде) не требуется, учет данного вида дохода можно отразить на счете 90, например, введя аналитику и создав субсчет «Хостинг».
Теперь поговорим о продаже интернет-карт. Данная услуга оказывается интернет-провайдерами для предоставления пользователям доступа от своего собственного, специально присвоенного ему имени (лицевого счета) с любого компьютера, при этом время пользования Интернетом привязано к лицевому счету, а не к определенному компьютеру. Так как время расходуется постепенно, то и доходы интернет-провайдеру необходимо отразить сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем уже постепенно списывать на счет 90. Также данные интернет-карты могут продаваться через посредников, а не напрямую провайдером. В данном случае их учет следует вести на забалансовом счете 006, учитывая как бланки этих карт, предварительно списав на расходы стоимость их изготовления. Данный учет карт связан с тем, что сама их первоначальная стоимость не соответствует в итоге их номиналу. В случае продажи интернет-карт и провайдером лично, и через посредников необходимо разделить данные операции по субсчетам счета 006.
В случае не использованного полностью пользователем лимита Интернета, предоставленного интернет-провайдером, остаток зачисляется на счет 91, а не на счет 90. Также ведется учет неиспользованных интернет-карт.
Использование счета 41 «Товары» не подходит для учета интернет-карт, так как данные карты не являются товаром как таковым, а являются средством для предоставления доступа к Сети.
Что касается расходов, то особенностью будет являться отнесение расходов интернет-провайдера по установке оборудования и подключения его к Сети у пользователя на себестоимость этих услуг, то есть на счет 90.
Споры с абонентами, возврат денежных средств на услуги, учет
Споры между поставщиками и потребителями стары как мир. Всегда найдется недовольный потребитель или недобросовестный поставщик. Рассмотрим две ситуации, когда потребитель внес аванс за услуги, но они не были оказаны, и когда потребитель внес аванс за услуги, они были оказаны, но ненадлежащего, на его взгляд, качества.
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| Сделаем проводки в первой ситуации | ||
| 62 | 76.2 | Получение претензии от потребителя за неоказанные услуги |
| 76.2 | 50(51) | Произведен возврат денежных средств по претензии |
| Теперь проводки при второй ситуации | ||
| 62 | 90 | Оказаны услуги связи |
| 76.2 | 62 | Получение претензии от потребителя за недоброкачественные услуги |
| 50(51) | 62 | Услуги связи оплачены частично, в связи с претензией потребителя и его нежеланием платить полную стоимость за недоброкачественные услуги |
Теперь в данной ситуации важно понять, как будет закрываться счет 76.2. Все зависит от того, будет принята претензия поставщиком услуг или нет. Если дело дойдет до суда и суд признает отсутствие вины поставщика услуг, то необходимо будет сделать проводку: Дебет 62 Кредит 76.2, а по мере погашения задолженности пользователем сделать проводку: Дебет 50(51) Кредит 62.
Если же поставщик услуг сразу признает свою вину и удовлетворит претензию, то следует сделать проводку: Дебет 91.2 Кредит 76.2. Часть суммы, которую поставщик так и не получит, можно считать прощенной дебиторской задолженностью и включить в состав прочих расходов. Это более простой и удобный способ, хотя не единственный. Также можно сделать корректировку путем сторнировочной записи, а именно: Дебет 62 Кредит 90 на уменьшенную сумму за услуги, а в дальнейшем также: Дебет 50 (51) Кредит 62, но уже на новую, сниженную стоимость услуги. Но это возможно в случае, если услуга была проведена в учете, а по факту еще не оказана.
В случае суда, когда поставщик не признает свою вину, но суд отдает свой голос в пользу потребителя, поставщик учитывает все наложенные на него штрафы и санкции как прочие расходы.
Пример 3.
Пусть интернет-провайдер предоставил свои услуги физическому лицу по дням: 15 мая – на сумму 35 руб., 23 мая – на сумму 50 руб.
Сделаем бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 62 | 90.1 | 35 | Отражена сумма выручки 15 мая |
| 62 | 90.1 | 50 | Отражена сумма выручки 23 мая |
|
В конце мая физическое лицо получает извещение об объеме оказанных услуг на общую сумму 85 руб. |
|||
| 62 | 90.1 | 85 | Отражена сумма выручки |
При использовании фиксированной абонентской платы потребитель получает на свой лицевой счет аванс, а услуга считается реализованной после истечения отчетного периода.
Пример 4.
Интернет-провайдер заключил договор с юридическим лицом на оказание услуг связи по выделенному каналу при условии 100% предоплаты за услуги.
Рассмотрим бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 51 | 62.2 | Получена оплата от покупателя за услуги связи |
| 62.1 | 90.1 | Отражена выручка |
| 62.2 | 62.1 | Принята к учету 100% предоплата |
Пример 5.
Интернет-провайдер приобрел оборудование импортного производства для предоставления универсальных услуг связи на сумму 1 000 000 руб. Также интернет-провайдер оплатил услуги по сертификации данного оборудования в размере 50 000 руб., а также услуги по инспектированию качества предоставляемых услуг в размере 30 000 руб.
Сделаем бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 60 | 51 | Оплачено импортное оборудование | |
| 08 | 60 | Оборудование принято к установке | |
| 08 | 60 | Отражены затраты по сертифицированию | |
| 76 | 51 | Оплачены услуги по сертифицированию | |
| 01 | 08 | Оборудование принято в эксплуатацию | |
| 20 | 60 | Произведены работы по инспектированию | |
| 60 | 51 | Оплачены работы по инспектированию |