Поделиться статьёй:
Скригаловская Е. А.,
практикующий бухгалтер
Меняем объект налогообложения
Конец года – это время, когда можно поменять объект налогообложения. Смена объекта налогообложения является методом легальной налоговой оптимизации, когда в зависимости от соотношения доходов и расходов можно варьировать налоговые платежи в бюджет.
Существует два объекта налогообложения:
- «доходы»;
- «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Право на смену объекта налогообложения регулируется ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.
Напомним, что до 2008 года право сменить объект налогообложения предоставлялось налогоплательщикам только после трех лет работы на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Сейчас же организации, изъявившие желание перейти на УСН, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на этот налоговый режим.
При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ. К такому исключительному случаю относится простое товарищество или доверительное управление имуществом. Такие налогоплательщики применяют априори объект налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 2017 года расширен перечень расходов, которые можно учесть при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Так, можно будет уменьшить полученный доход на расходы на проведение независимой оценки квалификации работников. Соответствующие дополнения внесены в пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ. Отметим, что это новый вид расходов.
При смене объекта налогообложения важно учитывать следующее.
Если вы выбрали объект обложения «доходы», то налог при УСН (в т. ч. авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов) уменьшается на:
- страховые взносы, уплачиваемые за работников (в т. ч. физлиц, работающих по ГПД) в ПФР, ФСС
и ФФОМС, независимо от того, по каким тарифам – пониженным или общим – вы их начисляете; - пособия по больничным листам, выплаченные за счет работодателя (за первые три дня болезни работника).
Если вы выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов», то в этом случае к вычету принимаются только те суммы указанных пособий, которые фактически выплачены работнику.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Алгоритм смены объекта налогообложения
|
Расчет, какой объект налогообложения является наиболее удобным |
 |
|
Написание заявления в налоговый орган |
|
|
Направление заявления о смене объекта налогообложения |
Пример 1.
Общество с ограниченной ответственностью «Совет» осуществляет услуги ведения бухгалтерского учета с объектом «доходы, уменьшенные на расходы».
Доходы в 2016 году составили 2 600 000 руб.
Расходы компания сократила за счет отказа от аренды помещения, сокращения персонала. Расходы составили 400 000 руб.
Рассчитаем сумму налога.
2 600 000 – 400 000 = 2 200 000 x 15% = 330 000 руб.
В связи с уменьшением расходов компания планирует перейти на объект налогообложения с доходов. В этом случае сумма налога будет равна:
2 600 000 x 6% = 156 000 руб.
Таким образом, экономия очевидна.
Пример 2.
Общество с ограниченной ответственностью «Мебельстрой» в 2016 году приобрело новое оборудование.
Доходы составили 6 000 000 руб.
Расходы составили 8 000 000 руб.
В настоящее время компания применяет объект налогообложения «доходы».
Сумма налога составила 6 000 000 x 6% = 360 000 руб.
В 2017 году планируется также приобрести оборудование на общую сумму 7 000 000 руб.
При сохранении уровня доходов компания сработает в убыток, но заплатит не менее 1% от суммы доходов, то есть сэкономит.
Сумма налога составит 6 000 000 x 1% = 60 000 руб.
Таким образом, произведя расчеты, компания или предприниматель могут понять, что необходимо сменить объект налогообложения.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
Уведомление необходимо подать по месту регистрации в качестве налогоплательщика.
Что нужно знать бухгалтеру о переходе с «доходов» на «доходы минус расходы»?
При переходе на объект налогообложения «доходы минус расходы» прежде всего необходимо помнить, что с 2017 года необходимо будет внимательно вести учет именно расходов.
Так, на основании ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованы.
Важно также определить период образования расходов.
Те расходы, которые возникли в 2016 году (например, в виде заработной платы, арендной платы, приобретения материалов и другие), нельзя учесть в 2017 году.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
- Письмо от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180.
В этой связи нужно на конец года постараться закрыть все расходы прошлого периода соответствующими документами. Если по документам расходы пройдут в 2017 году, то их можно будет учесть в качестве расходов.
Пример 3.
ООО «Мартодон» начало ремонтные работы в офисе в 2016 году. По условиям договора подряда окончательный расчет производится по результатам проведенных работ. Срок окончания работ – февраль 2017 года.
Стоимость – 2 000 000 руб.
Соответственно, данные расходы возможно признать в 2017 году.
Пример 4.
ООО «Мартодон» уплачивает переменную часть арендной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за текущим. Переменная часть арендной платы составляет 10 000 руб.
Следовательно, расходы за декабрь 2016 года, которые произведены в январе, нельзя признать в расходах, так как они относятся к предыдущему налоговому периоду.
Расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2016 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому за 2017 год в связи с применением УСН 15%, не учитываются.
- Письмо от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142.
Еще одним немаловажным вопросом является перенос ущерба или убытков. Например, в связи с кризисом компания видит, что получает убытки. Может ли она перенести данные убытки в течение 10 лет на будущий период?
Компания и индивидуальный предприниматель не вправе будут перенести на 2017 год сумму ущерба, полученную ими ранее в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов (2016 год), поскольку данный ущерб не является убытком.
Еще один момент – снижение суммы налога на страховые взносы. В этом случае страховые взносы будут включаться в расходы.
Компания учитывает в расходах страховые взносы в полном объеме. Напомним, что порядок администрирования страховых взносов с 2017 года изменится, они перейдут в ведение ИФНС.
Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., не позднее 31 декабря календарного года, страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., – не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Исходя из изложенного индивидуальный предприниматель вправе учесть в целях налогообложения уплаченные им страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., а также исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (письмо Минфина России от 24.11.2014 № 03-11-12/59538).
Сначала налог (авансовый платеж) по УСН нужно уменьшить на суммы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50%, а затем – на всю сумму уплаченного торгового сбора.
При учете расходов нужно учитывать, что они имеют ограничения. Не все расходы можно признать в качестве таковых. Перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым (полным).
Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
- Письмо от 15.04.2016 № 03-11-11/22058.
Пример 5.
ООО «Мурена» издает корпоративную газету «Время маркетинга». Сумма расходов на издание корпоративной газеты составляет 180 000 в год.
Соответственно, данные расходы нельзя будет учесть для целей налогообложения при применении УСН.
Возможности налоговой оптимизации
Налогообложение возможно оптимизировать в отношении приобретения основных средств, нематериальных активов. Например, приобретенные основные средства и нематериальные активы в 2016 году до перехода на объект налогообложения «доходы за минусом расходов» могут быть признаны в расходах в 2017 году. Такой вариант налоговой оптимизации подтверждается и позицией Минфина.
Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (письмо Минфина России от 21.06.2016 № 03-11-11/36120).
С 2016 года возможности налоговой оптимизации заключаются в том, что регионы могут применять пониженные ставки, сниженные с 6% до 1%. Поэтому при планировании перехода на объект «доходы» возможно одновременно перерегистрировать компанию или ИП в другом регионе, где приняты льготы. Соответственно, возможно значительно сэкономить на налогах за счет льгот в регионах.
Что нужно знать бухгалтеру о переходе с «доходов минус расходы» на «доходы»?
При переходе с «доходов минус расходы» на «доходы» важно помнить, что в этом случае внимание будет уделяться не расходам, а именно формированию доходов.
Пример 6.
ООО «Меркель» имеет контракт на подрядные работы общей стоимостью 2 000 000 руб.
Работы были выполнены в 2016 году (декабрь).
Акты выполненных работ подписаны в январе 2017 года. Денежные средства поступили 01 февраля 2017 года. Следовательно, доходы будут признаны в 2017 году по объекту налогообложения «доходы».
В целом вести учет доходов и уплачивать налог легче, поскольку подтверждение расходов не имеет такого значения, как при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов».
Особенностью применения объекта налогообложения «доходы» является возможность осуществления налогового вычета страховых взносов. Это право предоставлено индивидуальным предпринимателям.
К взносам, которые уменьшают налог, относятся:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;
2) расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника;
3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Если у предпринимателя есть работники, то сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму более чем на 50 процентов.
Если нет работников, то индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Пример 7.
Индивидуальный предприниматель А. С. Климкин перешел с 2017 года на объект налогообложения «доходы».
У А. С. Климкина имеется 1 работник (бухгалтер).
Сумма взносов за I квартал 2017 года составила 30 000 руб.
Доход составляет 600 000 руб.
Сумма налога составляет 600 000 x 6% = 36 000 руб.
Можем вычесть из суммы налога 50% уплаченных страховых взносов – 15 000 руб.
Таким образом, сумма налога составит: 36 000 – 15 000 = 21 000 руб.
В заключение необходимо отметить, что, поскольку налогоплательщик может ежегодно менять объект налогообложения, то смена объекта может стать достаточно хорошим вариантом налогового планирования. Ведь сумму налога можно варьировать в зависимости от получаемых доходов и расходов.